Аванс за лизинг проводки

Содержание:

Бухгалтерский и налоговый учет лизинга у лизингополучателя

Ваша компания уже заключила договор лизинга и у вас возникли вопросы, как отразить лизинг в учёта? В этой статье вы сможете найти необходимую информацию и примеры бухгалтерских проводок по различным лизинговым операциям .

Если вы только планируете оформить лизинговую сделку и ищете варианты финансирования — на нашем сайте можно оформить заявку и получить предложения десятков лизингодателей. Использование сайта бесплатно, вы заключаете договор напрямую с лизинговой компанией, которая предложит самые выгодные условия.

Бухгалтерский учёт операций по договору лизинга регулируется приказом Минфина РФ № 15 от 17.02.1997 г.

Проводки по лизингу зависят от того, на чьём балансе отражается лизинговое имущество: лизингодателя или лизингополучателя. Сторона, на балансе которой учитывается лизинговое имущество, должна быть указана в договоре лизинга.

Учет лизинга при отражении имущества на балансе лизингодателя

Проводки по лизингу соответствуют расположенному по ссылке графику платежей.

В случае, если договором лизинга предусмотрено отражение предмета лизинга на балансе лизингодателя, лизингополучатель отражает лизинговое имущество на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

Начисление лизинговых платежей отражается по кредиту счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетами учёта затрат: 20, 23, 25, 26, 29 – при учета лизинговых платежей по имуществу, которое используется в производственной деятельности, 44 – по имуществу, используемому в деятельности торговой организации, 91.2 – по имуществу, которое используется в непроизводственных целях. Далее для простоты в примерах бухучета лизинга будут приводиться проводки только по 20 счёту.

Проводки при получении предмета лизинга

Дт 001 — 1 000 000 (принят к учёту предмет лизинга по стоимости без НДС)

Проводки по текущим лизинговым платежам

Дт 60 – Кт 51 – 236 000 (оплачен авансовый платёж (первоначальный взнос) по договору лизинга)

Необходимо учитывать, что отнесение на затраты аванса по договору лизинга (зачёт аванса) может производиться не сразу, а на протяжении всего договора. В приведённом графике платежей зачет аванса по договору производится равномерно (по 6 555,56 руб) в течение 36 месяцев.

Дт 20 – Кт 76 – 29 276,27 (начислен лизинговый платёж №1 – 34 546 минус НДС – 5 269,73 )

Дт 19 – Кт 76 – 5 269,73 (начислен НДС по лизинговому платежу №1)

Дт 20 – Кт 60 – 5 555,56 (зачтена часть авансового платежа по договору лизинга – 6 555,56 минус НДС 1 000)

Дт 19 – Кт 60 – 1 000 (начислен НДС по зачёту аванса)

Дт 68 – Кт 19 – 6 269,73 (предъявлен НДС в бюджет)

Дт 76 – Кт 51 – 34 546 (перечислен лизинговых платёж №1)

Комиссию, которая уплачивается в начале лизинговой сделки (комиссию за заключение сделки) относят в бухучете на те же счета затрат, что и текущие платежи по лизингу.

Проводки по выкупу предмета лизинга

В случае наличия в договоре лизинга цены выкупа (в приведённом графике платежей по лизингу данная сумма отсутствует, для примера возьмём её равной 1 180 рублей с НДС) в бухучете делаются следующие проводки:

Дт 08 – Кт 76 – 1 000 (отражены затраты по выкупу предмета лизинга при переходе права собственности к лизингополучателю)

Дт 19 – Кт 76 – 180 (начислен НДС при выкупе предмета лизинга)

Дт 68 – Кт 19 – 180 (предъявлен НДС в бюджет)

Дт 76 – Кт 51 – 1 180 (оплачена сумма выкупа предмета лизинга)

Дт 01 – Кт 08 – 1 000 (принят к учёту предмет лизинга в составе собственных основных средств)

Учет лизинга при отражении имущества на балансе лизингополучателя

В законодательстве, регулирующем бухгалтерский учёт лизинга, не содержится однозначных указаний об отражении операций по договору лизинга в случае, если балансодержателем имущества является лизингополучатель.

В настоящее время сложилась практика общения лизингополучателей и лизинговых компаний с аудиторами и проверяющими органами и сформировалась определённая схема проводок по лизингу.

Бухгалтерский учет лизинга при отражении имущества на балансе лизингополучателя

Если по условиям договора лизинга имущество учитывается на балансе лизингополучателя, при получении предмета лизинга в бухучете лизингополучателя стоимость имущества за вычетом НДС отражается по дебету счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

При принятии предмета лизинга к учёту в составе основных средств его стоимости списывается с кредита 08 счёта в дебет 01 счёта «Основные средства».

Начисление лизинговых платежей отражается по дебету 76 счёта, субсчёт , например, «Расчёты с лизингодателем» в корреспонденции со счетом 76, субсчёт, например, «Расчёты по лизинговым платежам».

Начисление амортизации по предмету лизинга производит лизингополучатель. Сумма амортизации предмета лизинга признаётся расходами по обычным видам деятельности и отражается по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с кредитом счёта 02 «Амортизация основных средств, субсчёт амортизации лизингового имущества.

Налоговый учет лизинга при отражении имущества на балансе лизингополучателя

В налоговом учете лизингополучателя лизинговое имущество признаётся амортизируемым имуществом.

Первоначальная стоимость предмета лизинга определяется как сумма расходов лизингодателя на его приобретение.

Для целей налогообложения прибыли ежемесячная сумма амортизации определяется исходя из произведения первоначальной стоимости предмета лизинга и нормы амортизации, которая определяется исходя из срока полезного использования лизингового имущества (с учётом классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы). При этом лизингополучатель имеет право применить к норме амортизации повышающих коэффициент до 3-х. Конкретный размер повышающего коэффициента определяется лизингополучателем в диапазоне от 1 до 3-х. Данный коэффициент не применяется к лизинговому имуществу, относящемуся к первой-третьей амортизационным группам.

Лизинговые платежи за вычетом суммы амортизации по лизинговому имуществу относятся к расходам, связанным с производством и реализацией.

Пример учёта лизинга при отражении имущества на балансе лизингополучателя

Проводки по лизингу соответствуют расположенному по ссылке графику платежей за лизинг имущества

Лизингополучатель получил по договору лизинга легковой автомобиль, параметры графика платежей:

  • срок договора лизинга – 3 года (36 месяцев)
  • общая сумма платежей по договору лизинга — 1 479 655,10 рублей, в т.ч. НДС – 225 710,10 рублей
  • авансовый платёж (первоначальный взнос) – 20%, 236 000 рублей, в т.ч. НДС – 36 000 рублей
  • стоимость автомобиля – 1 180 000 рублей, в т.ч. НДС – 180 000 рублей

Предполагаемый срок использования лизингового имущества – четыре года (48 месяцев). Автомобиль относится к третьей амортизационной группе (имущество со сроком использования от 3 до 5 лет). Амортизация начисляется линейным способом.

Определим сумму ежемесячной амортизации в бухгалтерском учёте. Т.к. стоимость имущества (с учётом вознаграждения лизинговой компании) равна 1 253 945 рублей (1 479 655,10 – 225 710,10), ежемесячная амортизация составит 1 253 945 : 48 = 26 123,85 рублей.

Легковой автомобиль относится к третьей амортизационной группе, следовательно в налоговом учёте может быть установлен срок 48 месяцев. Ежемесячная норма амортизации – 2,0833% (1 : 48 месяцев х 100%), ежемесячная сумма амортизации – 1 000 000 х 2,0833% = 20 833,33 рублей.

В соответствии с пп.10 п.1 статьи 264 Налогового кодекса РФ сумма лизингового платежа, ежемесячно признаваемая расходами в целях налогообложения прибыли составляет 8 442,94 рублей (34 546 (лизинговый платёж) – 5 269,73 (НДС в составе лизингового платежа) – 20 833,33 (ежемесячная амортизация в налоговом учёте)).

Расход по договору лизинга ежемесячно в бухгалтерском учёте формируется за счёт амортизации (26 123,85 рублей), в налоговом учёте – за счёт амортизации (20 833,33 рублей) и лизингового платежа (8 442,94 рублей), итого в сумме 29 276,27 рублей.

Т.к. в бухгалтерском учёте величина расходов в течение 36 месяцев (срока договора лизинга) меньше, чем в налоговом, это приводит к возникновению налогооблагаемых временных разниц и отложенных налоговых обязательств.

В течение срока действия договора лизинга у лизингополучателя ежемесячно образуется налогооблагаемая временная разница в сумме 3 152,42 рублей (29 276,27 – 26 123,85) и возникает соответствующее отложенное налоговое обязательство в сумме 630,48 рублей (3152,42 х 20%).

Отдельно необходимо сказать об учёте аванса (первоначального взноса по договору). Возможны следующие ситуации:

1. Лизингодатель при передаче имущества в лизинг предоставляет счёт-фактуру на полную сумму аванса (в приведённом графике лизинговых платежей – на 236 000 рублей). В этом случае вся сумма авансового платежа авансового платежа за вычетом НДС в налоговом учёте признаётся расходами в целях налогообложения прибыли.

Хотелось бы отметить, что в рамках договора лизинга услуги оказываются на протяжении всего договора и у фискальных органов нет основания оценивать соблюдение критериев пп.4 п.2 статьи 40 Налогового кодекса РФ о сопоставимости лизинговых платежей, т.к. отдельные платежи не могут рассматриваться как отдельные сделки, а цена по договору лизинга должна анализироваться в совокупности по всем платежам договора.

2. Зачет аванса по договору лизинга производится равными платежами в течение всего срока лизинга. В этом случае расходами в налоговом учёте в целях налогообложения прибыли признаётся зачитываемая часть авансового платежа.

В приведённом примере графика платежей по лизингу предполагается, что счёт-фактура на аванс выдаётся лизингополучателю при передаче имущества в лизинг, т.е. в налоговом учёте при передаче имущества в лизинг отражаются расходы в сумме 200 000 рублей (авансовый платёж, являющийся лизинговым платежом, амортизация не вычитается, т.к. в первом месяце при передаче имущества в лизинг она ещё не начисляется). При этом одновременно возникает налогооблагаемая временная разница в сумме 200 000 рублей и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство в сумме 40 000 рублей (200 000 рублей х 20%).

По окончании договора лизинга лизингополучатель будет продолжать ежемесячно начислять амортизацию в бухгалтерском учёте в сумме 26 123,85 рублей. В налоговом учёте расходов не будет. Это приведёт к ежемесячному уменьшению отложенных налоговых обязательств в сумме 5 224,77 рублей (26 123,85 рублей х 20%).

Таким образом, по итогам договора общая сумма отложенных налоговых обязательств будет равна нулю:

40 000 (отложенное налоговое обязательство по авансовому платежу) + 22 697 (630,48 х 36 – отложенное налоговое обязательство по текущим лизинговым платежам) – 62 697 (5 224,77 х 12 – уменьшение отложенных налоговых обязательств за 12 месяцев начисления амортизации в бухгалтерском учёте после окончания договора лизинга).

Проводки при получении предмета лизинга

Дт 60 – Кт 51 – 236 000 (оплачен аванс по договору лизинга)

Дт 08 – Кт 76 (Расчеты с лизингодателем) – 1 253 945 (отражена задолженность по договору лизинга без НДС)

Дт 19 – Кт 76 (Расчеты с лизингодателем) — 225 710,10 (отражен НДС по договору лизинга)

Дт 01 – Кт 08 – 1 253 945 (принят к учёту автомобиль, полученный по договору лизинга)

Дт 76 – Кт 60 – 236 000 (зачтен оплаченный при заключении договора лизинга аванс)

Дт 68 (Налог на прибыль)– Кт 77 – 40 000 (отражено отложенное налоговое обязательство)

Дт 68 (НДС) – Кт 19 – 36 000 (предъявлен НДС по авансовому платежу)

Проводки по текущим лизинговым платежам

Дт 20 – Кт 02 – 26 123,85 (начислена амортизация по автомобилю)

Дт 76 (Расчеты с лизингодателем) — Кт 76 (Расчеты по лизинговым платежам) — 34 546 (уменьшена задолженность по лизингу на сумму лизингового платежа)

Дт 76 «Расчёты по лизинговым платежам» – Кт 51 – 34 546 (перечислен лизинговый платёж)

Дт 68 (НДС) – Кт 19 – 5 269,73 (предъявлен НДС по текущему лизинговому платежу)

Дт 68 (Налог на прибыль) – Кт 77 – 630,48 (отражено отложенное налоговое обязательство)

Проводки по окончанию договора лизинга

Дт 01 (Собственные основные средства) – Кт 01 (Основные средства, полученные по лизингу) – 1 253 945 (отражено получение автомобиля в собственность)

Дт 02 (Амортизация лизингового имущества) – Кт 02 (Амортизация собственных основных средств) – 940 458,60 (отражена начисленная амортизация по автомобилю)

Проводки в течение 12 месяцев после окончания договора лизинга

Дт 20 – Кт 02 (Амортизация собственных основных средств) – 26 123,85 (начислена амортизация по автомобилю)

Дт 77 – Кт 68 (Налог на прибыль) – 5 224,77 (отражено уменьшение отложенного налогового обязательства)

Существует также метод, при котором первоначальная стоимость предмета лизинга в бухгалтерском учёте равна затратам на приобретение автомобиля у лизингодателя, т.е. совпадает со стоимостью в налоговом учёте. В этом случае на 76 счете при принятии имущества к учёту отражается только задолженность по стоимости имущества.

Начисление лизинговых платежей осуществляется ежемесячно по кредиту 20 счета в корреспонденции с 76 счетом в сумме разницы между начисляемой амортизацией и суммой ежемесячного лизингового платежа.

Выбрать наиболее обоснованный вариант отражения лизингового имущества на балансе лизингодателя или лизингополучателя, а также согласовать с лизинговой компанией оптимальную схему отражения лизинговых платежей – весьма сложная задача, требующая хорошего знания специфики бухгалтерского учёта лизинговых операций и особенностей формулировок в договоре лизинга и первичных документах.

Вы можете отправить Заявку на лизинг, перейдя по ссылке Заявка на лизинг

Дополнительную информацию по лизингу, условиям финансирования и требованиям к клиентам вы можете найти в разделе Статьи о лизинге

Бухгалтерский учет лизинга

Методологические основы отражения операций по договорам финансовой аренды в бухгалтерском учете изложены в ПБУ 14. Аренда считается финансовой при наличии хотя бы одного из приведенных ниже признаков:

  • арендатор приобретает право собственности на арендованный актив (объект основных средств) по окончании срока аренды
  • арендатор намерен и может приобрести арендованный объект по более низкой цене, чем его справедливая стоимость на дату приобретения
  • срок аренды составляет большую часть срока использования (эксплуатации) объекта аренды
  • текущая стоимость минимальных арендных платежей с начала срока аренды равна или превышает справедливую стоимость объекта аренды
  • арендованный актив имеет особый характер, что позволяет только арендатору использовать его без расходов на модернизацию, модификацию, дооборудование; арендатор может продлить аренду актива за более низкую плату, чем рыночная арендная плата
  • аренда может быть прекращена арендатором, который возмещает арендодателю его расходы, понесенные из-за прекращения аренды
  • доходы или потери от изменения справедливой стоимости объекта аренды на конец срока аренды принадлежат арендатору

УЧЕТ У АРЕНДАТОРА (ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ)

Учет финансовой аренды у арендатора (лизингополучателя) имеет свои особенности. Согласно п.5 ПБУ 14 арендатор отражает полученный в финансовый лизинг объект одновременно и как актив, и как обязательство по наиболее низкой на начало срока лизинга оценке:

  • либо по справедливой стоимости объекта
  • либо по приведенной стоимости суммы минимальных арендных платежей

Минимальные арендные платежи — это платежи, подлежащие уплате арендатором (лизингополучателем) в течение срока аренды (за вычетом стоимости услуг и налогов, подлежащих уплате лизингодателю, и непредвиденной арендной платы), увеличенные:

  • для арендатора на сумму гарантированной ликвидационной стоимости объекта
  • для арендодателя на сумму гарантированной ликвидационной стоимости объекта (п.4 ПБУ 14)

При возможности и намерении арендатора приобрести объект аренды по более низкой цене, чем его справедливая стоимость на дату приобретения, минимальные арендные платежи состоят из минимальной арендной платы за весь срок аренды и суммы, которую необходимо уплатить в соответствии с соглашением о приобретении объекта аренды (п. 4 ПБУ 14).

Если в соглашении о финансовой аренде не указана арендная ставка процента, то для определения текущей стоимости минимальных арендных платежей и распределения финансовых расходов арендатор применяет ставку процента на возможные кредиты арендатора (п. 5 ПБУ 14).

ОТРАЖЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ ПО ФИНАНСОВОЙ АРЕНДЕ НА СЧЕТАХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Инструкцией No 291 от 30.11. 1999 г. предусмотрены балансовые субсчета для отражения расчетов по финансовой аренде.

Для арендатора (лизингополучателя) — субсчет 531 «Обязательства по финансовой аренде». По кредиту этого субсчета отражается увеличение задолженности перед арендодателем (лизингодателем) за полученные объекты долгосрочной аренды, по дебету — ее погашение, списание и пр. Аналитический учет ведется по каждому арендодателю и объектам аренды.

Порядок отражения основных хозяйственных операций финансового лизинга у лизингополучателя:

Лизинг — вид финансовых услуг, форма кредитования при приобретении основных средств предприятиями.

По договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование.

Предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя, при этом право владения и пользования предметом лизинга переходит к лизингополучателю в полном объеме, если договором лизинга не установлено иное.

Порядок бухгалтерского учета операций при лизинге имущества регулируется Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15.

При этом предмет лизинга по соглашению сторон может учитываться на балансе лизингодателя либо на балансе лизингополучателя.

Учет у лизингополучателя, если предмет лизинга числится на балансе лизингополучателя

В бухгалтерском учете имущество, полученное по договору лизинга, принимается к учету как объект ОС.

Его первоначальная стоимость равна сумме всех платежей по договору лизинга, в т.ч. выкупной стоимости.

авансового платежа, например, 76-лизинг/аванс;

общей величины задолженности по договору, например, 76-лизинг/арендные обязательства;

текущих платежей, например, 76-лизинг/текущие платежи;

выкупной стоимости, уплачиваемой на основании отдельного договора, например, 76-лизинг/выкупная стоимость;

лизингового имущества, например, 01-лизинг;

амортизации по лизинговому имуществу, например, 02-лизинг.

Лизинг на проводках

Подскажите, пожалуйста, как положить на проводки учёт лизинга по МСФО.
Компания берёт в лизинг автомробиль. В лизинговые платежи входит транспортный налог, страховка и НДС. Спаведливая стоимость автомобиля известна.
При расчёте минимальных арендных платежей и их дисконтировании для определения ставки процента по договору лизинга мы берём лизинговые платежи без НДС, без транспортного налога, страхования и расчитываем финансовый расход по лизингу. При это платёж у нас будет проходить с НДС, налогом и страховкой. Вопрос как отражать начисление НДС? На счёт расчтов по лизингу? Страховку отражать в корреспонденции дебет затраты кредит расчёты по лизингу? При первоначальном признании объекта лизинга в РСБУ входящего НДСа не возникает, т.е. в МСФО мы его тоже отражать не должны? Заранее спасибо за помощь!

Уточните — вам надо именно проводки по лизингу или трансформацию конечной отчетности?

Если первое — мои соболезнования. Если второе — то несколько проще

Можно и трансформацию конечной отчётности. Основные вопросы: включать ли НДС в оценку обязательства по лизингу, когда в стандарте чётко написано МАП считаются без НДС и как влючать в отчётность транспортный налог и страховку, которые входят в лизинговые платежи по договору и также как и НДС по стандарту не включаются МАП.
Заранее спасибо за помощь.

Минимальный лизинговый платёж — это сумма платежа, непосредственно связанная с лизингом.
Но это не значит, что в общую сумму платежа не могут входить дополнительные суммы (страховка, ремонт, аренда гаража и т.д.).

Для ответа на вопрос нет массы информации.
1. А на машину перешло право собственности?
2. А кто является реальным плательщиком транспортного налога? Арендатор или арендодатель?
3. А в «западной» учётной политике применяется актуарный или кумулятивный расчёт процентов?
4. А график платежей и их состав согласован с лизингодателем?
5. А не может быть так, что в РСБУ аренда операционная, а в западной отчётности — финансовая?
6. Вполне возможно, при трансформации потребуется полный пересчёт финансовых показателей/проводок.

А Вы не могли бы уточнить куда относить НДС: у нас МАП дисконтируются без НДС, ОС по МСФО мы ставим по справедливой стоимости без НДС, сумма обязательтсва по лизингу на дату первоначального признания актива = МАП, дисконтир по ставке % в договоре = Справедл стоимости при этом оплата авансового платежа содержит НДС и как отразить начисление этого НДС в отчетности?

+ По лизинговым платежам тоже самое: в МАП НДС не включён, но перечисление ден средств проходит с НДС, опять же вопрос как отразить начисление? На сколько корректно будет поставить этот НДС так: Д НДС К Обязательство по уплате % по лизингу?

НДС является КОСВЕННЫМ ВОЗМЕЩЕМЫМ налогом, который является элементом системы налогообложения в конкретной юрисдикции, расчётом с бюджетом и не имеет никакого отношения к минимальному арендному платежу.
Согласитесь, что если Вы купили товары (услугу) на 100 руб., става налога на прибыль 20%, то вам от продавца/контрагента придёт счёт, счёт-фактура и т.д. на 120 руб.
Из этой суммы 100 руб. — оплата основного долга по товарам/услугам, а 20 руб. — расчёы с налоговой инспекцией:
Dr НДС к возмещению 20
Dr Товары (Расходы по услугам) — 100
Cr Кредиторская задолженность 120

Dr Краткосрочная кредиторская задолженность — 120
Cr Деньги 120.

В общем, в вашем случае, посмотрите НДС к оплате в первичном документе от лизингодателя (например. 1000) и сделайте проводку Dr НДС к возмещению (19-й сч.) — Cr Краткосрочная кредиторская задолженность — 1000.

И проценты по лизингу здесь ни при чём.

По поводу НДС по лизингу тут бурно спорили несколько лет назад, и менее бурно в прошлом году. Посмотрите в поиске.

НДС в любом случае не участвует в расчетах минимальных платежей, эффективной ставки и прочих показателей непросредственно учета лизинга.

Тем не менее, существуют разные мнения признавать или нет развернуто всю сумму НДС по будущим лизинговым платежам или нет в качестве обязательств перед лизингодателем и одновременно НДС к возмещению из бюджета, либо отражать только сумму по текущему платежу по мере выставления счетов. Я не считаю этой очень большей проблемой, хотя какой-то вариант на практике избрать придется.

По поводу встроенных в лизинговый платеж расходов на содержание имущества. Правильно их конечно исключать из лизингового платежа. На практике стоить посмотреть на существенность (дельта эффективной ставки, например).

Хорошо, я правильно поимаю, что при первоначальном признании объекта лизинга мы признаём актив=обязательству. Допустим справедливая стоимость без 500 т.р. без НДС. И при признании актива м НДС не признаем так как актив=обязательству, а в обязытельства НДС не входит.
При этом у нас был аванс 118 т.р. ( в т.ч. НДС 18 т.рю). При оплате аванса у нас проводки: Д Обазательство по лизингу К Банк 118, при этом для определения % по договору аренды на дату признания лизинга нам нужно найти ставку дисконтирования, при которой МАП = Справливая стоимость актива — авансовый платеж, так как в предопате по лизингу %% расхода не содержтся. Вопрос: Как убарть НДС с обязательства по лизингу, 19 счёт возникает при приобретении товаров/работ/услуг. Из того, что Вы пишите: получается, что при признании актива должен быть признан и НДС и получается что в корреспонденции с расчётами по лизингу, но при этом расчёты по лизингу должны быть отражены в балансе без НДС (кроме текущих платежей). Что-то я тут запуталась, не совсем ясно как в итоге всё это увязать. help!
В моём понимании:

1. Д Обязательство по лизингу К банк 118 т.р. — авансовый платеж
2. Д НДС К Обязательство по лизингу- 18 — убираем НДС из предоплаты по лизингу
3. Д ОС в лизинге К Обязательство по лизингу 500


Зайдите в любой поисковик. В окне поиска введите «Лизинг НДС аванс МСФО» — и получите массу ссылок.
Например, http://gaap.ru/forum/index.php?PAGE_NAME=message&FID=1&TID=368&MID=1506#message1506

В самом общем виде, учёт НДС по авансам выданным (как и вообще по НДС) в МСФО ничем не отличается от учёта в РСБУ, поскольку он НИКАКОГО ОТНОШЕНИЯ к собственно лизинговым сделкам НЕ ИМЕЕТ! Этот учёт определяется не МСФО, а местным налоговым законодательством (в частности, см. НК РФ, гл. «НДС»).
НДС — это расчёты с государством, а не с лизингодателем.

И Вашем понимании неверна уже самая первая проводка, которая должна при перечислении аванса по лизингу выглядеть так:

Dr Аванс выданный (лизинг) — Cr Денежные средства 118 000 (если сам аванс на 100 000, а ставка НДС 18%). А отнюдь не как уменьшение обязательств по лизингу.
Исправлений: 2; последнее — в 19.11.2013, 16:22.

Пусть НДС живет своей жизнью в отчетности. Сделайте расчеты без учета НДС Если объект числится на балансе Лизингодателя и если Вы делаете трансформацию отчетности от РСБУ к МСФО проводки будут следующие:
В отчетном периоде
Дт Основные средства
Кт Обязательство по финансовой аренде (долгосрочная часть)
Кт Обязательство по финансовой аренде (краткосрочная часть)
Кт Накопленная амортизация
Кт Авансы выданные (РСБУ)
Кт Расходы по лизингу (РСБУ)
Дт Процентные расходы
Дт Амортизация за период
В следующем году у Вас появиться еще одна статья Нераспределенная прибыль со всеми расходами предыдущих периодов. Все расчеты сумм согласно графику к договору лизинга.
Если актив по условию договора будет числится на балансе у Лизингополучателя там немного по другому но тоже не сложно.

Добрый день, мсфошники-коллеги

поделитесь мнениями, как учесть изменения в договоре лизинга.
согласно графика платежей в мсфо признаны обязательство, лизинговый расход и процентный расход.
В РСБУ задним числом поменяли график платежей — сумма лизинговых платежей уменьшилась.
На отчетную дату 30 июня объект лизинга выкуплен и поступил на 01 счет в РСБУ.
Вопрос: как учесть данные изменения в МСФО на 30 сентября?
Если не корректировать проводки, отраженные в прошлом отчетном периоде, на какой счет ОПУ отнести положительную маржу между фактическими платежами в РСБУ и начисленными в МСФО?

если вопрос не совсем понятен, сообщите мне, постараюсь пояснить более подробно

Аванс за лизинг проводки

А что на практике?

Согласно определению, приведенному в пп. 14.1.97 НКУ, «финансовый лизинг (аренда) — хозяйственная операция, осуществляемая физическим или юридическим лицом и предусматривающая передачу арендатору имущества, которое является основным средством согласно настоящему Кодексу и приобретено или изготовлено арендодателем, а также всех рисков и вознаграждений, связанных с правом пользования и владения объектом лизинга».

Как указано в пп. 14.1.97 НКУ, лизинг считается финансовым с целью налогообложения, если арендный договор содержит одно из следующих условий:

— объект лизинга передается на срок, в течение которого амортизируется не менее чем 75 процентов его первоначальной стоимости, а арендатор обязан на основании лизингового договора и в течение срока его действия приобрести объект лизинга с последующим переходом права собственности от арендодателя к арендатору по цене, определенной в таком лизинговом договоре*;

— балансовая (остаточная) стоимость объекта лизинга на момент истечения действия лизингового договора, предусмотренного таким договором, составляет не более чем 25 процентов первоначальной стоимости такого объекта лизинга, действовавшей на начало срока действия лизингового договора;

— сумма лизинговых (арендных) платежей с начала срока аренды равна первоначальной стоимости объекта лизинга или превышает ее;

— имущество, которое передается в финансовый лизинг, изготовлено по заказу лизингополучателя (арендатора) и по истечении действия лизингового договора не может быть использовано другими лицами, кроме лизингополучателя (арендатора), исходя из его технологических и качественных характеристик.

Каждая хозяйственная операция осуществляется СХД для получения прибыли, поэтому по договору финансового лизинга лизингополучатель уплачивает лизинговые платежи. Составляющие лизинговых платежей предусмотрены ч. 2 ст. 16 Закона о финансовом лизинге, такие платежи могут включать:

1) сумму, возмещающую часть стоимости предмета лизинга;

2) платеж как вознаграждение лизингодателю за полученное в лизинг имущество;

3) компенсацию процентов по кредиту;

4) другие расходы лизингодателя, непосредственно связанные с выполнением договора лизинга.

Но Налоговый кодекс для целей обложения НДС и налогом на прибыль выделяет только две части лизингового платежа:

1) сумму процентов или комиссий, начисленных на стоимость объекта финансового лизинга;

2) часть лизингового платежа, предоставляемую в счет компенсации части стоимости объекта финансового лизинга.

Поэтому во избежание проблем с отражением лизингового платежа в налоговом учете следует придерживаться структуры лизингового платежа, предусмотренной НКУ.

В рамках договора финлизинга передается право на пользование и владение объектом лизинга, право собственности остается за лизингодателем. Если лизингополучатель желает приобрести в собственность предмет финансового лизинга, то для этого нужно заключить с лизингодателем отдельный договор купли-продажи. Право собственности на предмет финансового лизинга в таком случае переходит к лизингополучателю с момента уплаты им определенной договором цены, если договором не предусмотрено другого. Но в налоговом учете фактическая передача материальных активов другому лицу на основании договора о финансовом лизинге относится к поставке товаров (пп. 14.1.191 НКУ) и влечет за собой соответствующие налоговые последствия.

Как происходит налоговый и бухгалтерский учет лизинговых операций у лизингодателя?

А что на практике?

Предметом договора финансового лизинга является материальный актив, соответствующий критериям основных средств. Это может быть актив, приобретенный у постороннего поставщика (или изготовленный на заказ), стоимость которого больше 2500,00 грн. (без учета НДС). Стоимость объекта, который передается в финансовый лизинг, рассматривается без учета процентов (комиссий), начисленных или подлежащих начислению согласно договору.

Налог на прибыль

Согласно п. 153.7 НКУ, передача имущества в финлизинг в налоговом учете приравнивается к продаже в момент такой передачи. Сумма дохода определяется на основании первичных документов: акта приемки-передачи объекта, накладной, договора и т. п. Если передается актив:

1) специально приобретавшийся для операции финансового лизинга, то доходом будет договорная стоимость актива, установленная договором, согласно п. 135.4 НКУ, без учета процентов, других расходов, например на регистрацию (если таковая обязательна согласно законодательству) или страхование (если договором предусмотрено, что страхование осуществляет лизингодатель), начисленных или подлежащих начислению согласно договору. Но обратите внимание: «В случае если стоимость объекта финансового лизинга, который впервые или повторно вводится в эксплуатацию, определяется договором в сумме меньше стоимости расходов на его приобретение или сооружение, орган государственной налоговой службы имеет право провести внеплановую проверку для определения уровня обычной цены» (абз. 5 п. 153.7 НКУ).

Одновременно с признанием дохода, сумма которого будет отражена в строке 02 декларации по прибыли, возникает право на расходы, которое также должно подтверждаться первичными документами — накладной, договором и т. п. Сумма расходов* отражается в строке 05.1 декларации.

Если предмет финлизинга приобретался с целью передачи лизингополучателю, проблем с определением расходов не будет. Заметим, что пп. 135.5.2 НКУ относит к прочим доходам доходы от операций аренды/лизинга, определенные согласно п. 153.7 НКУ. Но по нашему мнению, в рамках этого подпункта нужно понимать оперативный лизинг, а в случае операций финлизинга это доходы именно операционной деятельности, ведь, как было указано выше, такой вид деятельности обязательно должен быть предусмотрен уставом (см. ответ на вопрос №3);

2) на момент такой передачи находившийся в составе ОС арендодателя — балансовая стоимость основного средства приравнивается к нулю. Передача ОС в финансовый лизинг приравнивается к продаже, поэтому по нормам п. 146.13 НКУ признается доход** в сумме превышения дохода (стоимости, установленной договором) от поставки предмета лизинга над балансовой стоимостью ОС (балансовая стоимость ОС определяется согласно пп. 14.1.9 НКУ). Доход отражается в строке 03 декларации с обязательным представлением приложения IД, в котором такая сумма будет отражаться в строке 03.17. Суммы амортизации до момента передачи ОС в финлизинг относятся к составу расходов (что зависит от направления использования ОС).

Доходы от операции финлизинга в виде лизинговых платежей, за вычетом стоимости объекта финлизинга, относятся к прочим доходам (пп. 135.5.2 НКУ). Датой признания является дата начисления таких доходов согласно договору (п. 137.11, п. 153.7 НКУ). Если, например, лизингодатель получил оплату в виде аванса за полугодие, но договором установлен период начисления лизинговых платежей, которое равен кварталу, к составу доходов будет относиться квартальная сумма по дате начисления, установленной договором, без учета аванса. Такие прочие доходы — комиссии, проценты и т.п. — отражают в строке 03 декларации с обязательным представлением приложения IД, в котором такая сумма будет отражаться в строке 03.7.

Обратите внимание: прочие расходы лизингодателя по заключению соглашения о финансовом лизинге, например на юридические услуги, могут признаваться прочими расходами (пп. «г» пп.138.10.2 НКУ) того отчетного периода, в котором они имели место, только при условии, что такие расходы не относятся к составляющей лизинговых платежей (не будут компенсированы лизингополучателем). При выполнении этого условия такие суммы имеют право на признание в периоде понесения в строке 06.1 декларации по прибыли.

Налог на добавленную стоимость

Передача актива в рамках договора финансового лизинга приравнивается к продаже. Согласно п. 187.6 НКУ, датой возникновения НО по НДС у арендодателя будет дата фактической передачи, которая подтверждается первичными документами. Базой для начисления НДС является договорная (контрактная) стоимость, но не ниже цены приобретения объекта лизинга (п. 188.1 НКУ). Начисление и уплата процентов или комиссий в составе арендного платежа в пределах договора финансового лизинга не является объектом обложения НДС (пп. 196.1.2 НКУ). В этом случае НН выписывать не надо.

Операции финансового лизинга в бухучете отражают по нормам П(С)БУ 14 «Аренда». Финансовый лизинг П(С)БУ 14 называет финансовой арендой.

Лизингодатель определяет результаты двух операций:

1) финансовый доход арендодателя (пункты 10-10 П(С)БУ 14). Лицо отражает предоставленный в финансовую аренду объект как дебиторскую задолженность арендатора в сумме:

— минимальных арендных платежей;

— негарантированной ликвидационной стоимости*** за вычетом финансового дохода, подлежащего получению, с признанием прочего дохода (дохода от реализации необоротных активов).

Разность между суммой минимальных арендных платежей и негарантированной ликвидационной стоимости объекта финансовой аренды и настоящей стоимостью указанной суммы, которая определена по арендной ставке процента, является финансовым доходом арендодателя. Пример расчета финансового дохода и распределения между соответствующими отчетными периодами приведен в приложении 2 к П(С)БУ 14.

Если арендодателем является производитель объекта финансовой аренды, то дебиторская задолженность арендатора отражается согласно п. 13, 14 П(С)БУ 14;

2) прочий доход — реализация необоротного актива (п. 19 П(С)БУ 14). Одновременно с предоставлением актива в финаренду остаточная стоимость объекта исключается из баланса арендодателя с отражением в составе прочих расходов (себестоимости реализованных необоротных активов).

Актив финансовой аренды, признанный удерживаемым для продажи, отражается арендодателем согласно П(С)БУ 27 «Необоротные активы, удерживаемые для продажи, и прекращенная деятельность», на субсчете 286. Но если актив специально приобретался для лизингополучателя, то он учитывается на субсчете 281 (см. пример).

Предметом договора финансового лизинга является легковой автомобиль, стоимость которого составляет 240000 грн. с НДС. Размер лизинговых платежей (в составе процентов и комиссий) указан в договоре, он составляет 120000,00 грн. Датой начисления лизинговых платежей является последний день отчетного периода — квартала. Срок, на который предоставляется право пользования объектом финлизинга, составляет 5 лет — 20 кварталов. Для выполнения условий договора лизингодатель приобретает автомобиль отдельно. См. таблицу 1.

Учет операций финансового лизинга в лизингодателя