Как оплатить ндс как налоговый агент

Содержание:

28 Декабря 2017 Налоговый агент: платить НДС с копейками или без

Л.А. Елина, ведущий эксперт

Когда организация выступает в роли налогового агента по НДС, она должна удержать этот налог из доходов налогоплательщика и перечислить его в бюджет. Иногда исчисленная сумма НДС получается не в полных рублях, а в рублях и копейках. Надо ли округлять НДС до полных рублей при удержании? А при уплате в бюджет?

Оказывается, на эти схожие вопросы ответы разные.

Откуда берутся «агентские» копейки

НК предписывает агенту:

— исчислить НДС по установленной ставке и составить счет-фактуру ;

— удержать эту сумму из доходов налогоплательщика;

— уплатить налог в бюджет.

В счетах-фактурах и в книге продаж исчисленный налог указывается в рублях и копейках .

А вот в бюджет налоги надо платить в полных рублях . Правда, по разъяснениям Минфина, это правило распространяется только на суммы НДС, подлежащие уплате по итогам декларации .

В итоге кто-то из налоговых агентов платит налог в полных рублях, кто-то — в рублях и копейках. А при прохождении сверки может выявиться, что у вас и вашей инспекции разные взгляды на то, нужно ли округлять агентский НДС при уплате.

Взгляд проверяющих на уплату НДС

Если следовать разъяснениям Минфина , может показаться, что агентский НДС надо уплатить в бюджет:

— в полных рублях — если налог платится по итогам декларации.

Это, к примеру, уплата агентского НДС при аренде государственного или муниципального имущества;

— в рублях и копейках — если налог платится не по итогам декларации, а по каждой операции. К примеру, при уплате денег иностранному исполнителю за приобретаемые у него услуги.

Но оказывается, что все немного не так.

Уплата НДС налоговым агентом

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна. Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Налоговый агент при исчислении суммы НДС должен составить счет-фактуру .

При составлении счета-фактуры стоимостные показатели в графах 4-6, 8 и 9 должны указываться в рублях и копейках . Такой счет-фактура регистрируется в книге продаж, которая также ведется в рублях и копейках — без каких-либо округлений .

Учитывая изложенное, налоговый агент должен удержать из доходов налогоплательщика сумму НДС в рублях и копейках. Но сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется в полных рублях: сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а сумма налога 50 коп. и более округляется до полного рубля .

Таким образом, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет налоговым агентом как в течение конкретного налогового периода (к примеру, по услугам иностранных компаний), так и за конкретный налоговый период (к примеру, при аренде государственного и муниципального имущества), отражается по строке 060 раздела 2 декларации по НДС в полных рублях. Перечисляются такие суммы налоговым агентом также в полных рублях.

Как видим, все дело в особенностях заполнения НДС-декларации.

Налоговики разносят по лицевым счетам именно суммы налогов, указанные в декларациях. Так что при уплате агентского НДС в полных рублях не возникнет расхождений между данными, указанными в декларации, и полученной от вас суммой. То есть не возникнет ни недоимки, ни переплаты.

Если же вы заплатите точную сумму с копейками, может возникнуть:

— либо небольшая переплата (от 1 до 49 коп.);

— либо небольшая недоплата (от 1 до 50 коп.). В этом случае вам могут начислить пени . С учетом того что сумма недоимки копеечная, сумма пеней также будет небольшая.

Как предъявить НДС к вычету

После уплаты агентский НДС можно принять к вычету, если агент сам является налогоплательщиком, а работы или услуги использованы в облагаемой НДС деятельности .

Как заявлять вычет агентского НДС, если он исчислен и, соответственно, указан в счете-фактуре с копейками? Но в то же время уплачен в бюджет в целых рублях? Вот какие разъяснения по этому поводу дает специалист налоговой службы.

Вычет агентского НДС

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна. Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— После уплаты НДС в бюджет налоговый агент может зарегистрировать счет-фактуру в книге покупок. При этом суммы НДС надо указывать в рублях и копейках . Однако вычет возможен только той суммы НДС, которая была уплачена в бюджет. Именно эта сумма, выраженная в полных рублях, будет отражена по строке 180 раздела 3 декларации по НДС.

К примеру, НДС при оплате услуг иностранной организации удержан в сумме 5 689 руб. 49 коп. Именно эту сумму нужно отразить в счете-фактуре, который должен составить налоговый агент. В бюджет надо уплатить 5 689 руб. И эту же сумму надо показать в том числе и по строке 060 «Сумма налога» раздела 2 декларации по НДС.

В книге продаж счет-фактура регистрируется с рублями и копейками.

В книге покупок налоговый агент (при выполнении условий для вычета НДС) такой счет-фактуру также регистрирует в рублях и копейках. То есть в книге покупок будет указана сумма налога 5 689,49 руб.

Однако вычет НДС будет предоставлен лишь на сумму, уплаченную в бюджет, то есть без учета копеек. Ведь в разделе 3 декларации по НДС все суммы указываются в полных рублях.

Если в течение одного налогового периода (квартала) налоговый агент удерживал НДС по нескольким операциям, из-за округлений возможны несущественные нестыковки между книгой покупок/книгой продаж и декларацией. Опасаться этого не нужно. Проблем при камеральной проверке декларации быть не должно.

В бухучете суммы расхождений из-за округлений налога при уплате и при заполнении декларации можно (к примеру, в конце года) относить на финансовые результаты . То есть эти суммы можно списать со счета 68 (субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС») либо в дебет счета 91-2, либо в кредит счета 91-1.

пп. 1-3 ст. 161 НК РФ

п. 3 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 N 1137 (далее — Постановление N 1137); Письмо Минфина от 22.04.2014 N 03-07-07/18585

п. 6 ст. 52 НК РФ

Письмо ФНС от 07.04.2014 N ГД-4-3/[email protected] (вместе с Письмом Минфина от 05.03.2014 N 03-07-15/9519)

п. 3 ст. 168, пп. 5, 6 ст. 169 НК РФ

п. 3 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением N 1137

пп. 9, 15 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением N 1137

п. 6 ст. 52 НК РФ

п. 7 ст. 75 НК РФ

п. 3 ст. 171 НК РФ

п. 8 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением N 1137

п. 25 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 N 34н; Письмо УФНС по г. Москве от 28.01.2005 N 21-11/5447

Как рассчитать НДС налоговому агенту

Чтобы правильно рассчитать сумму НДС, которую налоговый агент должен удержать и перечислить в бюджет, необходимо правильно определить налоговую базу.

Налоговая база

Порядок определения базы для расчета НДС будет различаться в зависимости от совершенной операции.

  1. Российская компания, которая приобретает товары (работы, услуги), местом реализации которых является территория России, у иностранных организаций, не состоящих на учете в российских налоговых органах, должна определять налоговую базу с учетом НДС (п. 1 ст. 161 НК РФ).
  2. Организация, которая арендует государственное или муниципальное имущество у органов государственной власти (местного самоуправления), должна определять налоговую базу с учетом НДС (п. 3 ст. 161 НК РФ).
  3. Организация, которая покупает на территории России государственное (муниципальное) имущество, закрепленное за государственными (муниципальными) предприятиями и учреждениями, должна определять налоговую базу с учетом НДС (п. 3 ст. 161 НК РФ).
  4. Организация, реализующая на территории России конфискованное имущество, имущество, реализуемое по решению суда (кроме, случаев, предусмотренных подп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ), а также бесхозные, скупленные ценности, клады и ценности, перешедшие по наследству государству, должна определять налоговую базу без учета НДС.
  5. Компания, которая в качестве посредника реализует товары, работы, услуги иностранных организаций, не стоящих на учете в российских налоговых органах, должна определять налоговую базу без учета НДС (п. 5 ст. 161 НК РФ).
  6. Для компании, которая более 45 дней владеет судном, не зарегистрированным в Российском международном реестре судов, налоговая база определяется как стоимость судна с учетом НДС (п. 6 ст. 161 НК РФ).

Налоговые агенты — это лица, которые должны исчислять, удерживать и перечислять в бюджет налоги в ситуациях, предусмотренных действующим законодательством (п. 1 ст. 24 НК РФ). Налоговыми агентами по НДС признаются компании, совершающие операции перечисленные в статье 161 НК РФ. Например, это организации, приобретающие товары (работы, услуги) у иностранных компаний, не состоящих на российском налоговом учете.

Ставка НДС

Если налоговая база определяется с учетом налога, то сумму НДС, подлежащую удержанию и перечислению в бюджет, следует определить расчетным путем (18/118 или 10/110). Таким же образом нужно поступить, если компанией получена предоплата в счет будущих поставок товаров (работ, услуг) в отношении которых налоговая база определяется без учета НДС (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Если налоговая база определяется без НДС, то сумму налога, подлежащую удержанию и перечислению в бюджет, следует определить по прямой ставке 18 % или 10 %. Исчисленную сумму следует предъявить покупателю (п. 1 ст. 168 НК РФ).

Необходимо отметить, что момент определения налоговой базы будет отличаться в зависимости от того, определяется она с учетом НДС или без учета налога.

Так, если налоговая база определяется с учетом НДС, то налог нужно начислить в день оплаты (предоплаты) за товары, работы или услуги (подп. 1 п. 3 ст. 24, ст. 161 НК РФ).

В случае если налоговая база определяется без учета НДС, то налог следует начислить в тот день, когда первым произошло одно из следующих событий (п. 1, п. 15 ст. 167 НК РФ):

  • отгрузка товаров, работ, услуг;
  • произведена оплата.

3 месяца бесплатно пользуйтесь всеми возможностями Контур.Экстерн

Налоговые агенты по НДС

В соответствии со ст. 161 НК РФ налоговыми агентами по НДС признаются:

  • организации и индивидуальные предприниматели, приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков (п. 1, 2);
  • арендаторы федерального и муниципального имущества, имущества субъектов РФ (п. 3);
  • покупатели (за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) государственного имущества, (п. 3);
  • органы, организации или индивидуальные предприниматели, уполномоченные осуществлять реализацию конфискованного имущества, имущества, реализуемого по решению суда, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству (п. 4);
  • с 01.10.2011 покупатели имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством РФ банкротами (за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) (п. 4.1);
  • состоящие на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков иностранными лицами (п. 5).

Обязанности налоговых агентов

Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога. Исчислять НДС необходимо рас-четным методом по ставке 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ). Удержанную сумму НДС налоговый агент обязан в полном объеме перечислить в бюджет по месту своего нахождения (п. 4 ст. 173 НК РФ).

В том случае, если налоговый агент не является плательщиком НДС, то уплаченный НДС учитывается в стоимости то-вара (работ, услуг) (п. 7 ст. 170 НК).

Таким образом, обязанность налогового агента по НДС (ст. 174 НК РФ) означает уплату суммы налога по месту своего нахождения, а также предоставление в налоговые органы по месту своего учета соответствующей налоговой декларации в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Однако НК РФ не запрещает уплачивать в бюджет сумму удержанного НДС одновременно с перечислением арендной платы арендодателю.

Налоговый агент может уплатить удержанную им сумму НДС в бюджет в любое время в порядке, установленном п. 1 ст. 174 НК РФ (равными долями до 20-го числа каждого из трех месяцев квартала, следующего за тем кварталом, в котором была уплачена арендная плата).

Книги покупок и продаж. Условия получения налоговых вычетов.

Выступая в роли налогового агента, компания обязана выписать счет-фактуру сама себе. Его оформляют в 2 экземплярах. Первый регистрируют в книге продаж. Он является основанием для начисления налога к уплате в бюджет. Второй — в книге покупок. Он служит основанием для налогового вычета. Однако для регистрации такого счета–фактуры в книге покупок, а значит для по-лучения права на вычет необходимо исполнение ряда определенных условий:

  • товары (работы, услуги) должны быть приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ), что должно быть подтверждено соответствующими документами;
  • товары (работы, услуги) должны использоваться в деятельности, облагаемой НДС, или предназначены для перепродажи (п. 2 ст. 171 НК РФ);
  • налогоплательщик должен получить от поставщика счет-фактуру (п. 2 ст. 169, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Таким образом, организация (ИП) вправе предъявить к вычету НДС только при выполнении всех условий, предусмотренных в ст. 171, ст. 172 НК РФ (письмо Минфина России от 12.08.2010 N 03-07-11/355).

Из каждого правила всегда есть исключения. Так суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налоговыми агентами, поименованными в п. 4.1 ст. 161 Кодекса, принимаются к вычету на основании документов, подтверждающих уплату налога в качестве налогового агента, т. е. в данном случае составление счета-фактуры не является обязательным. Этой обязанности нет и у налоговых агентов — покупателей имущества банкротов. В этих случаях уплаченные покупателем суммы НДС принимаются к вычету на основании документов, подтверждающих уплату им налога в качестве налогового агента.

В то же время необходимо отметить, что составление указанными налоговыми агентами счетов-фактур в отношении сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных ими при приобретении имущества и (или) имущественных прав банкротов или конфиската, в целях применения налоговых вычетов не является основанием для отказа налоговых органов в осуществлении такого вычета.

Порядок оформления счета– фактура налоговым агентом

При заполнении счета-фактуры реквизиты продавца указываются налоговым агентом на основании данных, отраженных в соответствующем договоре.

В строке 5 счета-фактуры налоговые агенты указывают реквизиты (номер и дату) следующих платежно-расчетных документов (Приложение N 1 к Правилам ведения книг покупок и книг продаж):

  • налоговые агенты, приобретающие работы (услуги) у иностранных лиц — реквизиты платежного поручения на перечисление удержанной суммы НДС в бюджет;
  • налоговые агенты, арендующие и приобретающие гос. имущество — реквизиты платежного поручения на перечисление арендной платы (стоимости приобретаемого имущества);
  • налоговые агенты, приобретающие товары у иностранных лиц — реквизиты платежного поручения на оплату товаров.
  • Графы 5, 7-9 счета-фактуры заполняются следующим образом (письмо ФНС России от 12.08.2009 N ШС-22-3/[email protected]):
  • в графе 5 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего без налога» указывается сумма произведенной по договору оплаты без учета НДС;
  • в графе 7 «Налоговая ставка» указывается ставка налога (10/110 или 18/118);
  • в графе 9 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего с учетом налога» указывается суммарный итог показателей: показателя графы 5 и показателя, рассчитанного как произведение показателя графы 5 и налоговой ставки в размере, соответственно, 10 или 18%, деленное на 100;
  • в графе 8 «Сумма налога» указывается сумма на-лога, рассчитанная как произведение граф 9 и 7, соответствующая сумме налога, подлежащей уплате в бюджет налоговым агентом.

Счет-фактура, составленная налоговым агентом в указанном выше порядке, подписывается налоговым агентом (руководителем и главным бухгалтером организации или уполномоченными в установленном порядке лицами, либо индивидуальным предпринимателем).

Счет-фактура составляется в течение пяти дней с момента выплаты дохода.

Особенности налоговой декларации

Пунктом 5 ст. 174 НК РФ установлено, что налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

С 2011 года действуют форма налоговой декларации по НДС (далее — Декларация) и порядок заполнения налоговой декларации по НДС (далее — Поря-док), которые были утверждены приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения» в редакции приказа Минфина от 21.04.2010 г № 36 н.

Декларация состоит из Титульного листа, 7 разделов и приложения.

Титульный лист подлежит заполнению в обязательном порядке всеми налогоплательщиками и налоговыми агентами.

В соответствии с п. 37.6 Порядка исчисленная к уплате в бюджет сумма налога должна отражаться по строке 060 раздела 2 Декларации.

Пунктом 38.13 Порядка установлено, что в графе 3 по строке 210 Раздела 3 Декларации налогоплательщиком отражается подлежащая вычету сумма налога, фактически перечисленная им в бюджет в качестве покупателя — налогового агента в порядке, определенном п.п. 1, 3-5 ст. 174 РФ, и отраженная по строке 060 раз-дела 2 декларации, по принятым к учету товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для выполнения операций, являющихся объектом обложения налогом.

Обратите внимание!

Необходимо отметить, что из прежней формулировки п. 3 ст. 171 Налогового кодекса следовало, что принять к вычету НДС налоговый агент может при условии, что он удержал его из доходов налогоплательщика и перечислил в бюджет. В но-вой редакции слово «удержал» не упоминается. А значит, агент может принимать к вычету налог, даже если он уплатил его за счет собственных средств.

Такая ситуация, к при-меру, возникает, когда сумма контракта, заключенного с иностранным лицом, не включает в себя НДС. Формально в этом случае налоговый агент мог лишиться права на вычет, поскольку отсутствовал факт удержания налога из доходов. В настоящее же время повода для споров по этому вопросу нет.

Достаточно часто в случае приобретения товаров (работ, услуг) у иностранных лиц налоговые агенты, указанные в п. 1, 2 ст. 161 НК РФ, при определении места реализации данных товаров (работ, услуг) сталкиваются с проблемами. Ведь объект налогообложения, а, следовательно, и обязанность по исполнению функций налогового агента возникает только в случае реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ. В данном случае действу-ют правила, установленные в ст. 147 и 148 НК РФ.

Когда нужно участие налогового агента по НДС

Бывают ситуации, когда осуществление оплаты налогов проводит не лично сам налогоплательщик, а налоговый агент по НДС. Но не только этот вид налога может быть уплачен налоговым агентом. Порой именно от него зависит своевременное перечисление НДФЛ и налога на прибыль.

Когда нужен налоговый агент?

Не всегда предприниматель способен самостоятельно выполнить перед государством свои обязанности в виде своевременной уплаты налога. Такие моменты могут возникать вследствие:

  • Приобретения продукции, находящейся на территории России у иностранного лица.
  • Временного пользования государственным или муниципальным имуществом.
  • Проведения продажи конфискованного либо бесхозного вида имущества, клада.

Стать налоговым агентом может совершено любая организация, даже та, что не осуществляет оплату налога из-за применения спецрежима налогообложения. Это означает, что, осуществляя перечисление налогов за других представителей, сами налоговые агенты подобную процедуру в отношении себя не обязаны проводить.

Обязанности налоговых агентов

Проведение перечисления средств на уплату налогов налоговыми агентами проводится в определенных случаях:

  • НДФЛ. Уплачивается только за физическое лицо, являющееся наемным работником либо занимающееся предоставлением некоторого перечня услуг.
  • Налог на прибыль. Его осуществление проводится в случае, если налогоплательщиком является российское или зарубежное юридическое лицо. Это происходит в случае выплаты дивидендов либо начисления дохода зарубежным организациям.
  • НДС. Оплачивать этот вид налога агенты могут только за юридическое лицо. Проведение оплаты осуществляется, если начисление налога произошло за арендуемое муниципальное имущество и в случае работы с иностранными учреждениями.

Ответственность

Во время проведения оплаты налогов за других налогоплательщиков налоговые агенты также имеют право осуществлять и такие виды операций, как:

  • Ведение учета, связанное с получением дохода, начислением налогов и перечислением материальных средств плательщиками.
  • Предоставление в налоговую документации с расчетами проведенных начислений и удерживанием денежных средств. В качестве документации агентом предоставляется декларация по НДС. К ней при необходимости прикрепляется и уведомление с информацией о невозможности по определенным причинам провести вычет суммы.
  • Хранение всей документации, содержащей информацию о начислении и своевременной уплате налогов. Минимальный срок хранения составляет 4 года.

Несмотря на данный список, функции и возможности налогового агента могут быть существенно увеличены в зависимости от вида налога.

Если по каким–либо причинам налоговому агенту не удается справиться со своими обязанностями, он несет за это ответственность. Обычно встречаются ситуации, когда причиной неисполнения обязанностей является неудержание либо частичное перечисление налога. В такой ситуации налоговый орган имеет право выписать налоговому агенту штраф, сумма которого будет составлять 20% от стоимости недоимки.

Когда при оплате НДС нужен налоговый агент?

Чаще всего налоговый агент нужен в двух случаях: покупка товара за границей или аренда государственного имущества.

Приобретение продукции у зарубежного лица

Чаще всего потребность в участии налогового агента появляется, когда поставщиком продукции, находящейся на территории РФ, является иностранец. Для перехода обязанностей исчисления и уплаты НДС к покупателю должны быть соблюдены такие условия:

  • Зарубежный поставщик не имеет регистрации в ФНС РФ.
  • Покупка продукции у иностранного лица проходит на территории РФ.
  • Приобретаемая продукция не находится в перечне товаров, освобожденных от НДС.

Если все эти условия будут соблюдены, то покупатель должен в указанный срок провести процедуру исчисления НДС и перевести его в бюджет. Но в случае, если по каким-либо причинам одно из условий не было соблюдено, то необходимость участия налогового агента отпадает. Подобное может возникнуть, к примеру, если у иностранного лица имеется регистрация в ФНС, и он является налогоплательщиком. В этой ситуации производить начисление и последующую уплату НДС он может самостоятельно.

Чтобы впоследствии не возникало проблем с НДС, желательно еще во время процедуры заключения договоров с зарубежными поставщиками выяснить, имеются ли у них документы, подтверждающие наличие регистрации в РФ. Расчет налоговой ставки проводится с выручки иностранного продавца, полученной вследствие продажи товаров и услуг, подходящих под налогообложение в РФ.

Не понадобится участие налогового агента и в случае, если проданная иностранным лицом продукция входит в перечень товаров, не подлежащих на территории РФ обложению налога.

Муниципальное имущество

Если экономическое лицо для аренды или покупки выбрало муниципальное имущество, то ему необходимо будет провести расчет налога, используя права налогового агента. Полученные расчеты обязательно заносятся в декларацию и предоставляются в указанный срок в ФНС.

Участие налогового агента в оплате налогов происходит в тех ситуациях, когда необходимо произвести расчеты с плательщиками. Но в ситуации, когда во время проведения сделки оплата осуществляется в натуральной форме либо в виде взаимозачетов, участие агента не требуется.

Как отразить такие операции в 1С смотрите в видео:

Налоговые агенты по НДС-2017: инструкция со схемами и примерами

Кто такие налоговые агенты

За неправомерное неудержание и (или) неперечисление налоговым агентом сумм налога предусмотрена налоговая санкция — штраф в размере 20% от суммы налога. Чтобы избежать налоговых санкций, проверьте своих контрагентов и сделки с ними.

Ниже — схема, которая поможет разобраться с тем, кто считается налоговым агентом по НДС.

В статье 161 НК РФ описаны ситуации, когда за плательщика НДС исчисляет и уплачивает в бюджет налоговый агент. Рассмотрим две самые популярные ситуации.

Ситуация 1. Реализация иностранными организациями товаров, работ, услуг на территории России

Для подтверждения того, что у вас нет обязанностей налогового агента, лучше всего запросить копию свидетельства о постановке на налоговый учет (с указанием ИНН и КПП) представительства иностранной организации на территории России.

Вместе с тем, если покупатель заключает контракт с головным офисом иностранной компании (зарегистрированный в РФ филиал не принимает участия в сделке), то покупатель должен исполнить обязанности налогового агента, не смотря на наличие регистрации представительства на территории РФ (письмо Минфина России от 12.11.2014 г. № 03-07-08/57178).

Если иностранная организация осуществляет реализацию товаров, работ, услуг, которая не признается объектом обложения НДС на территории России, то покупателю не нужно рассчитывать и удерживать НДС.

Налог к удержанию из выплаты иностранной организации рассчитывается по формуле:

Пример. Иностранная организация оказывает информационные услуги российской организации. В соответствии со ст. 148 НК РФ территорией оказания услуг признается Российская Федерация. Иностранные партнеры не представили свидетельство о постановке на учет в налоговом органе в РФ. Стоимость услуги составляет 100 000 руб. Российская организация обязана удержать НДС при оплате услуг. Сумма НДС составит 100 000*18/118 = 15 254,24 руб. «На руки» исполнитель по договору получит 84 745,76 руб.

Зачастую иностранные контрагенты в договорах указывают, что желают получить определенную фиксированную сумму денежных средств за свои товары, работы, услуги, а все суммы налогов, подлежащих уплате в России, покупатель должен начислить сверх указанной суммы и уплатить за счет собственных средства.

Такие формулировки в договорах не влияют на порядок исполнения налоговым агентом своих функций и не препятствуют получению вычета относительно НДС, уплаченному в бюджет по такому договору.

В ряде случаев российские организации обязаны удерживать из выплат иностранным компаниям не только НДС, но и налог на доходы (ст. 309 НК РФ). Если организация является одновременно налоговым агентом и по НДС, и по налогу на доходы, то налоги исчисляются следующим образом: сначала следует рассчитать и удержать НДС, а затем — налог на доходы, исключив из налоговой базы сумму НДС.

Например, российская компания оплачивает иностранной компании стоимость имущественных прав на использование разработанного сайта 100 000 евро. НДС = 100 000 *18/118 = 15 254,24 евро. Налог на доходы = (100 000 -15 254,24) * 20% = 16 949,15 евро. Суммы налогов пересчитываются в рубли по курсу на дату перечисления в бюджет (ст.45 НК РФ). Обратите внимание, что налоговая ставка на доходы иностранной организации зависит от международного соглашения об избежании двойного налогообложения между Российской Федерацией и страной, резидентом которой является иностранный контрагент. Соглашением может быть предусмотрено освобождение доходов иностранной организации от налогообложения на территории РФ или обложение по пониженной налоговой ставке. Если же такого соглашения между государствами нет, то следует применять ставку 20%.

Согласно статье 312 НК РФ для применения освобождения от налогообложения доходов иностранной компании на территории РФ или применения пониженных ставок налога требуется документальное подтверждение:

— резидентства в стране, с которой Россия заключила международное соглашение об избежании двойного налогообложения;

— фактического права распоряжаться доходами, получаемыми по договору (в частности, подтверждение того, что контрагент не является посредником).

Подтверждающие документы должны быть предоставлены иностранной организацией налоговому агенту до даты выплаты дохода.

Ситуация 2. Предоставление органами госвласти и управления, органами местного самоуправления в аренду федерального, муниципального имущества, имущества субъектов РФ

1) Арендодатель – администрация города, комитет по управлению государственным имуществом, муниципалитет или иной аналогичный орган (двусторонний договор). В этом случае арендатор признается налоговым агентом.

2) Арендодатель – администрация города, комитет по управлению государственным имуществом, муниципалитет или иной аналогичный орган, балансодержатель – унитарное учреждение (трехсторонний договор). В этом случае арендатор также признается налоговым агентом.

3) Арендодатель – муниципальное или федеральное унитарное учреждение (школа, больница, автовокзал и т.д.). Такие учреждения являются самостоятельными налогоплательщиками. Арендатор не является налоговым агентом.

4) Арендодатель – казенное учреждение. Услуги таких учреждений НДС не облагаются. Арендатор не является налоговым агентом.

Если арендатор является налоговым агентом, то он обязан рассчитать НДС в момент уплаты арендной платы. Сумма налога определяется следующим образом:

Сроки уплаты НДС в бюджет

Такие же сроки установлены для перечисления в бюджет НДС, начисленного в отношении арендной платы за пользование государственным / муниципальным имуществом.

На практике налоговому агенту удобнее при осуществлении любой покупки перечислять НДС в бюджет в момент оплаты по договору с иностранцем или государственным органом / муниципалитетом. Это позволит избежать технических ошибок, а значит избежать начисления пени и штрафов за несвоевременное перечисление налога в бюджет. Кроме того, период оплаты влияет на период принятия к вычету суммы НДС, уплаченной в бюджет налоговым агентом.

Счета-фактуры

В строках 2, 2а, 2б счета-фактуры налоговый агент указывает реквизиты продавца / арендодателя. В строке 2б (ИНН и КПП) счета-фактуры проставляются прочерки, если продавец — иностранная организация. В строке 5 счета-фактуры в случае приобретения работ, услуг у иностранной организации налоговый агент должен указать номер и дату платежного поручения, которым перечислен НДС в бюджет.

Обязательные условия для принятия НДС к вычету:

1) есть платежные документы, подтверждающие уплату НДС в бюджет;

2) товары (работы, услуги) для их использования в деятельности, облагаемой НДС;

3) есть счет-фактура, выписанный вами (налоговым агентом);

4) приобретенные товары (работы, услуги) приняты к учету. НДС к вычету можно принять в том же периоде, в котором НДС уплачен в бюджет при соблюдении прочих обязательных условий.

Пример: организация арендует помещение у муниципалитета для размещения офиса за 300 000 руб. в месяц. Сумма НДС составляет 300 000 * 18/118 = 45 762,71 руб. Доля облагаемых НДС операций составляет 5% в общем объеме выручки (п.4 ст. 170 НК РФ). 30 марта организация перечисляет в бюджет 254 237,29 руб. в счет арендной платы за март и 45 762,71 руб. в счет уплаты НДС. В бухгалтерском учете произведены соответствующие начисления арендной платы. При формировании декларации за 1 квартал организация отразит: — начисление налога к уплате в качестве налогового агента 45 762,71 руб., — сумму НДС к вычету 2 288,14 руб. (45762,71 *5%). Разница между уплаченным НДС в бюджет и НДС, принятым к вычету (43 474,57 руб.), будет учтена организацией при расчете налога на прибыль в составе расходов на аренду помещения.

Таким образом, заключая договор с иностранной организацией или органом власти (муниципалитетом) организация (предприниматель) принимает на себя дополнительные функции и обязанности. В целях планирования налоговых последствий перед подписанием договора с «необычным» контрагентом следует предварительно исследовать его статус, оценить, как повлияет его статус на расчет налогов, и запастись необходимыми документами и подтверждениями.