Налогообложение на основании декларации о доходах

Декларирование — 2018: Налогообложение доходов физических лиц от предоставления в аренду земельного участка (пая)

В связи с вопросами физических лиц — владельцев земельных участков (паев) информируем о порядке налогообложения доходов от предоставления земельного участка в аренду и о случаях декларирования таких доходов.

Так, согласно п.164.2 НКУ в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход физических лиц включается, в частности, доход от предоставления имущества в лизинг, аренду или субаренду (срочное владение и/или пользование), определенный в порядке, установленном п. 170.1 НКУ. Такой доход является объектом обложения налогом на доходы физических лиц по ставке 18%. Также из полученного дохода взимается военный сбор по ставке 1,5%.

Как облагаются доходы физических лиц от предоставления в аренду земельных участков (паев) и нужно подавать годовую декларацию об имущественном состоянии и доходах, зависит от арендатора и в некоторых случаях, выполнения им обязанностей налогового агента.

Рассмотрим три ситуации.

1. Земельный участок сельскохозяйственного назначения (или доля (пай), или имущественный пай), принадлежащий физическому лицу, арендует предприятие — юридическое лицо или физическое лицо — предприниматель. В данном случае арендатор является налоговым агентом физического лица — владельца земельного участка (доли, пая), и по нормам НКУ арендатор обязан начислять, удерживать и уплачивать в бюджет налог на доходы физических лиц и военный сбор с доходов арендодателя (п.п. .168.1.1 и п.п.170.1.1 НКУ) от предоставления им в аренду земельного участка (доли, пая). При этом объект налогообложения определяется исходя из размера арендной платы, указанного в договоре аренды, но не меньше минимальной суммы арендного платежа, установленной законодательством по вопросам аренды земли.

В соответствии с нормами ст. 1 Указа Президента Украины от 02.02.2002 г. № 92/2002 «О дополнительных мерах по социальной защите крестьян — владельцев земельных участков и земельных долей (паев)», плата за аренду земельных участков сельскохозяйственного назначения, земельных долей (паев) должна составлять не менее 3 % определенной согласно законодательству стоимости земельного участка, земельной доли (пая).

Таким образом, объект обложения налогом на доходы физических лиц по операциям по предоставлению в аренду земельного участка сельскохозяйственного назначения, земельной доли (пая) определяется исходя из размера арендной платы, указанной в договоре аренды, но не менее 3 % определенной в соответствии с законодательством стоимости земельного участка, земельной доли (пая). Кроме того, согласно п. 1.2 п. 16 1 подраздела 10 раздела XX НКУ доходы, определенные ст. 163 НКУ являются объектом обложения военным сбором.

2. Земельный участок сельскохозяйственного назначения (или доля (пай), или имущественный пай), принадлежащий физическому лицу, арендует предприятие — юридическое лицо или физическое лицо — предприниматель. Арендатор — налоговый агент не уведомил ГФС о выплаченном в прошлом году доходе в пользу физического лица — владельца земельного участка (доли, пая) и о суммах удержанного налога с такого дохода. Действия арендодателя, как ему получить справку о доходах и уплаченный налог и нужно ли подавать декларацию и платить налог, если он проживает в Черкассах, а земельный участок и арендатор находятся примеру, в Христиновском районе.

Обязательства начислять, удерживать и уплачивать налог в бюджет от имени и за счет физического лица с доходов, которые ему выплачиваются, имеет по п.п.14.1.180 НКУ налоговый агент — юридическое лицо (его филиал, отделение, другое обособленное подразделение), самозанятое лицо, представительство нерезидента — юридического лица, инвестор (оператор). В данном случае налоговым агентом является арендатор земельного участка (доли, пая). Налоговые агенты обязаны вести налоговый учет, подавать налоговую отчетность и нести ответственность за нарушение указанных норм в порядке, предусмотренном ст.18 и р. IV НКУ.

Порядок начисления, удержания и уплаты (перечисления) налога в бюджет, установлен статьей 168 НКУ, согласно п.п. 168.1.1 которой налоговый агент, который начисляет (выплачивает, предоставляет) налогооблагаемый доход в пользу налогоплательщика — физического лица, обязан удерживать налог с суммы такого дохода за его счет, используя соответствующую ставку налога (в нашем случае 18%).

При этом, ответственность за своевременное и полное перечисление сумм налога в соответствующий бюджет несет налоговый агент, который начисляет (выплачивает) налогооблагаемый доход. Также из полученного дохода взимается военный сбор по ставке 1,5%.

В соответствии с п.п. «б» п. 176.2 и п.п. 49.18.2 НКУ лица, имеющие статус налоговых агентов, обязаны подавать в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала, налоговый расчет о суммах дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков, а также о суммах удержанного с них налога, в контролирующий орган по месту своего учета.

Согласно п. 119.2 НКУ неподача, подача с нарушением установленных сроков, подача не в полном объеме, с недостоверными сведениями или с ошибками налоговой отчетности о суммах доходов, начисленных (уплаченных) в пользу налогоплательщика, суммах удержанного из них налога, если такие недостоверные сведения или ошибки привели к уменьшению и/или увеличению налоговых обязательств плательщика налога и/или изменению налогоплательщика влечет наложение штрафа в размере 510 гривен.

Те же действия, совершенные налогоплательщиком, к которому в течение года был применен штраф за такое же нарушение, влекут наложение штрафа в размере 1020 гривен.

Также в соответствии со ст. 163 4 Кодекса об административных правонарушениях неудержание или неперечисление в бюджет сумм налога на доходы физических лиц при выплате физическому лицу доходов, перечисление налога на доходы физических лиц за счет средств предприятий, учреждений и организаций (кроме случаев, когда такое перечисление разрешено законодательством), неуведомление или несвоевременное уведомление государственных налоговых инспекций по установленной форме сведений о доходах граждан, — влечет предупреждение или наложение штрафа на должностных лиц предприятий, учреждений и организаций, а также на граждан — субъектов предпринимательской деятельности, в размере от двух до трех необлагаемых минимумов доходов граждан.

Действия, предусмотренные частью первой настоящей статьи, совершенные лицом, которое в течение года было подвергнуто административному взысканию за то же нарушение, — влечет наложение штрафа на должностных лиц предприятий, учреждений и организаций, а также на граждан — субъектов предпринимательской деятельности, в размере от трех до пяти необлагаемых минимумов доходов граждан.

Следовательно, налоговый агент — арендатор обязан начислить, удержать и уплатить в бюджет налог на доходы физических лиц и военный сбор с доходов за аренду пая у физического лица — арендодателя. Также налоговый агент — арендатор обязан отразить указанные выплаты лицу и удержанные с его доходов НДФЛ и военный сбор в налоговом отчете по форме № 1ДФ. За подачу указанного отчета не в полном объеме и/или с недостоверными сведениями о выплаченных физическому лицу доходах и удержанном налоге налоговому агенту применяется ответственность в виде штрафа и наступает административная ответственность.

Для получения справки о начисленных доходах, удержанных и перечисленных НДФЛ и военном сборе владелец земельного участка (доли, пая) может обратиться непосредственно к налоговому агенту и, в случае невыполнения последним своих обязательств, владелец земельного пая самостоятельно начисляет и перечисляет в бюджет НДФЛ и военный сбор по арендной плате, и он обязан отразить полученные доходы в декларации об имущественном состоянии и доходах за отчетный (прошлый) год. Срок подачи декларации за 2017 год — до 1 мая текущего года.

3. Земельный участок (пай) арендует физическое лицо — не субъект хозяйствования. В таком случае владелец земельного участка (доли, пая) самостоятельно начисляет и перечисляет в бюджет НДФЛ и военный сбор с арендной платы и обязан отразить полученные доходы в декларации об имущественном состоянии и доходах за отчетный (прошлый) год. Срок подачи декларации за 2017 год — до 1 мая текущего года.

Налогообложение на основании декларации о доходах

Статья 190. Доходы, облагаемые на основании декларации

1. К доходам, облагаемым на основании декларации, относятся следующие доходы резидентов Республики Узбекистан:

1) имущественный доход, доходы, полученные в виде авторского вознаграждения за создание, издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, если они не обложены у источника выплаты;

2) доходы, полученные более чем из одного источника, если хотя бы один из них не является местом основной работы налогоплательщика, если иное не предусмотрено настоящей статьей;

3) доходы, полученные из источников за пределами Республики Узбекистан.

2. Декларация не представляется в случае, если с доходов, полученных налогоплательщиком по месту неосновной работы, налог на доходы физических лиц был удержан по его заявлению с применением максимальной ставки, предусмотренной статьей 182 настоящего Кодекса.

Статья 191. Налогообложение доходов, полученных в виде авторских вознаграждений

1. Физические лица, получающие доходы в виде авторских вознаграждений за создание, издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, имеют право на осуществление деятельности без государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

2. Физические лица, доходы которых облагаются налогом на доходы физических лиц в соответствии с настоящей статьей, уплачивают налог на доходы физических лиц на основании извещения, выписываемого органами государственной налоговой службы.

4. К расходам, связанным с осуществлением творческой деятельности, относятся:

1) расходы на приобретение материалов, необходимых для создания, издания, исполнения или иного использования произведений науки, литературы и искусства;

2) расходы на аренду помещения и имущества, используемого исключительно в целях создания, издания, исполнения или иного использования произведений науки, литературы и искусства.

Статья 192. Декларация о годовом доходе физических лиц

1. Декларация о годовом доходе физических лиц представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученном годовом доходе.

2. Форма декларации утверждается Государственным налоговым комитетом и Министерством финансов Республики Узбекистан и должна содержать следующие сведения:

фамилия, имя, отчество, год рождения, пол, гражданство, адрес постоянного места жительства налогоплательщика;

идентификационный номер налогоплательщика;

полученный годовой доход, с разбивкой по видам доходов, подлежащих налогообложению (для декларирования доходов от разовых операций и от сдачи имущества в аренду отражается предполагаемый доход только от этих операций);

суммы расходов, обязательных платежей, затрат и отчислений, связанных с извлечением дохода;

исчисленная сумма налога;

фактически уплаченная сумма налога.

3. Декларация может содержать и другие сведения, связанные с декларированием совокупного годового дохода физических лиц.

4. Декларация может быть представлена через почтовую связь заказным письмом, а также на электронном носителе информации.

5. Бланки декларации предоставляются налогоплательщикам органами государственной налоговой службы бесплатно.

6. При обнаружении в представленной физическим лицом декларации ошибки, приводящей к занижению суммы налога на доходы физических лиц, подлежащего уплате, физическое лицо обязано внести необходимые изменения в декларацию.

7. Если заявление об изменении декларации подается до истечения срока уплаты налога на доходы физических лиц, налогоплательщик освобождается от ответственности, установленной настоящим Кодексом.

8. Если заявление об изменении декларации подается после истечения срока уплаты налога на доходы физических лиц, но до обнаружения ошибки органом государственной налоговой службы, налогоплательщик освобождается от ответственности в случае уплаты недостающей суммы налога и соответствующей ей пени.

9. Днем обнаружения ошибки органом государственной налоговой службы считается день получения физическим лицом письменного уведомления органа государственной налоговой службы об обнаружении ошибки в представленной декларации.

Статья 193. Порядок представления декларации

1. Налогоплательщики по доходам, указанным в статье 190 настоящего Кодекса, представляют декларацию о совокупном годовом доходе органу государственной налоговой службы по месту постоянного жительства не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

2. Иностранное физическое лицо, ставшее резидентом Республики Узбекистан до 1 апреля текущего года, подает декларацию о доходах за предыдущий налоговый период.

3. При прекращении в течение календарного года иностранным физическим лицом-резидентом Республики Узбекистан деятельности, доходы от которой подлежат налогообложению в соответствии с порядком, установленным настоящей главой, и выезде его за пределы территории Республики Узбекистан, декларация о доходах, фактически полученных за период его пребывания в текущем налоговом периоде на территории Республики Узбекистан, должна быть представлена за один месяц до выезда. Если иностранное физическое лицо-резидент Республики Узбекистан выезжает за границу на постоянное жительство до 1 февраля текущего года, то декларация по доходам за текущий год не представляется.

4. Уплата налога на доходы физических лиц, исчисленного по декларации, порядок представления которой определен частью третьей настоящей статьи, производится в течение 15 дней с момента подачи декларации.

5. Физическое лицо, получившее грант, при подаче декларации о доходах указывает сумму полученного дохода по гранту, размер налога на доходы физических лиц, а также соответствующее заключение Центра по науке и технологиям при Координационном совете по научно-техническому развитию при Кабинете Министров Республики Узбекистан.

6. Физическое лицо, получающее доход от предоставления имущества в аренду в установленном порядке представляет следующие декларации:

1) предварительную декларацию ? в пятидневный срок по истечении первого месяца со дня появления таких доходов, в случае если эти доходы не облагались налогом на доходы физических лиц у источника выплаты;

2) окончательную декларацию ? до 15 января года, следующего за истекшим налоговым периодом.

7. При прекращении получения доходов от предоставления имущества в аренду, физическое лицо в письменной форме уведомляет орган государственной налоговой службы по месту жительства.

8. Физические лица, осуществляющие разовые операции по извлечению дохода, связанные с выполнением работ, оказанием услуг, без государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, представляют в органы государственной налоговой службы предварительную декларацию о доходах до начала деятельности.

Статья 194. Порядок уплаты налога по декларации

1. Физические лица-резиденты Республики Узбекистан уплачивают исчисленный налог на доходы физических лиц по данным деклараций о доходах не позднее 1 июня года, следующего за истекшим налоговым периодом.

2. Физические лица-резиденты Республики Узбекистан могут уплачивать исчисленный налог на доходы физических лиц в иностранной валюте с банковского счета, находящегося в иностранном государстве. При этом налог на доходы физических лиц, выраженный в национальной валюте пересчитывается в иностранную валюту по курсу Центрального банка, установленному на дату уплаты налога на доходы физических лиц.

3. Физические лица, получающие доходы от предоставления имущества в аренду, уплачивают налог на доходы физических лиц ежемесячно до пятого числа месяца, следующего за месяцем получения дохода на основании представленной предварительной декларации. По истечении года годовая сумма налога на доходы физических лиц исчисляется по фактически полученному доходу. Разница между этой суммой и уплаченными в течение года суммами подлежит взысканию с налогоплательщика или возврату ему не позднее 15 марта следующего года.

4. Датой уплаты налога на доходы физических лиц юридическими лицами, а также физическими лицами, имеющими счета в банке, считается день списания средств со счета налогоплательщика, а для других, в том числе для физических лиц ? дата внесения средств в кассу кредитного учреждения.

5. Уплата налога на доходы физических лиц, исчисляемого органами государственной налоговой службы, должна быть произведена в сроки, указанные в платежном извещении.

Статья 195. Особенности налогообложения иностранных физических лиц

1. Иностранные физические лица подлежат налогообложению на территории Республики Узбекистан в соответствии с настоящим Кодексом с учетом международных договоров, заключенных Республикой Узбекистан.

2. Взимание налогов и сборов с иностранных физических лиц может быть прекращено или ограничено по принципу взаимности.

3. При заключении сделок с иностранными физическими лицами не разрешается включение в условия этих сделок налоговых оговорок, в соответствии с которыми налогоплательщики и иные лица, осуществляющие деятельность в Республике Узбекистан, обязуются нести расходы иностранных физических лиц по уплате налогов и сборов.

4. Доходы иностранного физического лица-резидента Республики Узбекистан облагаются налогом на доходы физических лиц в порядке, установленном настоящим разделом.

Статья 196. Порядок освобождения от налогообложения доходов нерезидентов Республики Узбекистан, полученных от источников в Республике Узбекистан

1. В случае уплаты в бюджет налога на доходы физических лиц с доходов, полученных нерезидентом Республики Узбекистан от источников в Республике Узбекистан, имеющим право на применение соответствующего международного договора, такой нерезидент Республики Узбекистан имеет право на возврат уплаченного налога на доходы физических лиц из бюджета в течение срока исковой давности в соответствии со статьей 38 настоящего Кодекса.

2. При этом нерезидент Республики Узбекистан представляет в орган государственной налоговой службы заявление, содержащее просьбу об освобождении или снижении суммы налога на доходы физических лиц, а также документ:

1) официально подтверждающий, что он является резидентом государства, с которым Республика Узбекистан заключила договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения;

2) подтверждающий полученные доходы;

3) об уплате налога на доходы физических лиц данным нерезидентом Республики Узбекистан за пределами Республики Узбекистан, с доходов, полученных от источников в Республике Узбекистан, подтвержденный органом государственной налоговой службы соответствующего иностранного государства;

3. Орган государственной налоговой службы в трехмесячный срок рассматривает заявление и в случае достоверности документов, указанных в части второй настоящей статьи, производит возврат нерезиденту Республики Узбекистан суммы налога на доходы физических лиц из бюджета в порядке, предусмотренном статьей 58 настоящего Кодекса.

4. В случае неправомерности применения международного договора орган государственной налоговой службы направляет нерезиденту Республики Узбекистан обоснованный отказ.

Статья 197. Зачет налога, уплаченного резидентами за пределами Республики Узбекистан

Суммы налога на доходы физических лиц-резидентов Республики Узбекистан, уплаченного за пределами Республики Узбекистан, зачитываются при уплате налога в Республике Узбекистан в соответствии с международными договорами Республики Узбекистан.

Доля родины: Украина требует налоги с заграничных заработков заробитчан

Юристы рассказали, кто рискует попасть под двойное налогообложение

В разгар декларационной кампании Государственная фискальная служба напомнила украинцам о том, что все, кто получал в 2017 году доходы из-за рубежа — наследство, гонорары, авторские выплаты, дивиденды или зарплату — обязаны их задекларировать. То есть, включить в общий налогооблагаемый доходов за год, вне зависимости от того, облагались такие доходы налогами за границей или нет. Эти данные лишь могут быть учтены при расчете налога в Украине.

По словам директора департамента налогов и сборов с физических лиц ГФС Павла Дроняка, речь идет прежде всего об артистах, спортсменах, моряках и жителях приграничных регионов, которые выезжают на заработки в сопредельные государства. Хотя в эту же категорию попадают и фрилансеры, которые удаленно работают на иностранные компании, находясь в Украине. Особенно, активно это делают IT-специалисты.

В ГФС напомнили, что декларацию можно отправить по почте или в посольство (консульство), если лицо по-прежнему находится за пределами Украины. Можно также оформить доверенность на своих близких, поручив им почетную миссию декларирования доходов.

Впрочем, по словам юристов, опрощенных UBR.ua, декларирование и уплата налогов —это две разные вещи.

Ответственность на плательщике

Украинское законодательство возлагает ответственность за декларирование доходов из-за границы на плательщика. Равно как и уплату налогов с таких доходов — в отличие от выплат внутри страны, где налоговый агент самостоятельно удерживает, например, из зарплаты сотрудника сумму, причитающуюся в бюджет.

«Надо различать процедуры декларирования и собственно уплаты налогов. Декларировать свои доходы никогда не будет лишним. Пример чему — претензии налоговиков к министру финансов Александру Данилюку, который не смог доказать происхождение денег на покупку недвижимости», — рассказал UBR.ua управляющий партнер адвокатское объединение Suprema Lex Виктор Мороз.

При этом если штраф за неподачу декларации составляет от 51 до 136 гривен (ст.164-1 КоАП), то в случае выявления налоговиками неуплаты налога, физлицо обязано будет уплатить кроме суммы налога еще и штраф в размере 25% суммы неуплаченного налога (согласно п.123.1 НК).

По закону налог с иностранных заработков должны платить только те, кто в понимании Налогового кодекса является налоговым резидентом Украины, а не тот, у кого украинский паспорт.

Как пояснила UBR.ua юрист адвокатского бюро Оксаны Кобзар Анастасия Зарудко, по гражданству резидентность определяется в самую последнюю очередь, когда остальные критерии не проходят. А это может быть доказательство, что гражданин Украины постоянно проживает и работает в другой стране и там у него находится так называемый центр жизненных интересов.

Например, даже если украинцы-моряки находятся за пределами Украины более 183 дней, но имеют место проживания и центр жизненных интересов на территории Украины, они все равно считаются резидентами Украины.

Впрочем, по словам юриста, невзирая на правила, налоговые органы Украины все же склонны считать всех владельцев украинских паспортов налоговыми резидентами. А потому доначисляют налоговые обязательства, если выявляют факты получения дохода за границей.

Как считают

По словам налогового консультанта Киевского центра поддержки и развития бизнеса Александры Томашевской, работа по контракту за границей предполагает, что человек является резидентом Украины и обязан здесь платить налог с доходов физлиц (НДФЛ) и военный сбор. Может быть два варианта: когда со страной происхождения доходов украинца есть договор об избежании двойного налогообложения и когда такого договора нет.

«В первом случае надо при декларировании брать справку с места работы за границей с помесячной разбивкой выплат (это важно). Дело в том, что при определении совокупного налогооблагаемого годового дохода гражданина каждая зарплата в валюте пересчитывается по курсу НБУ на день получения дохода (п.164.4 НК)», — пояснила UBR.ua Томашевская.

Эти данные пригодятся при перерасчете суммы налога на доходы физлиц, подлежащего уплате в Украине. Сумма иностранного налога может быть зачтена против уплаты украинского НДФЛ с этого же дохода.

«Но вот что касается военного сбора, то этот налог относительно новый, а потому ни в одной из налоговых конвенций не значится. Поэтому налоговики требуют его уплаты в любом случае», — говорит юрист.

Возможности учета налогов, заплаченных за границей, регулируются нормами конкретных конвенций с конкретными странами. Например, такой договор может предусматривать, что налог платится в стране резидентства гражданина.

Например, для моряков важно знать, что договоры с Канадой, Вьетнамом, США, Турцией и рядом других стран, предполагают, что налог с доходов платится в стране резиденства, то есть в Украине.

Если конвенции нет, то с большой долей вероятности придется платить два раза налог в двух странах.

Перечень действующих международных договоров об устранении двойного налогообложения можно найти на официальном веб-портале Государственной фискальной службы Украины.

Как вычисляют

Однако такие оплаты из-за границы очень трудно отслеживать. Особенно, если деньги перечисляются на счета не украинских банков. Но даже в украинских финучреждениях налоговики не всегда могут узнать, сколько денег пришло на счет.

Адвокат, управляющий партнер, ЮФ «Можаев и партнеры» Михаил Можаев рассказал UBR.ua, что если гражданин ввозит деньги в Украину наличными, то таможня их видит, потому что надо декларировать ввоз валютных ценностей.

«А если деньги пришли на счет, то их никто не видит. Налоговая не имеет права контролировать счета граждан. В отличие от юрлиц и предпринимателей, счета которых в обязательном порядке становятся известны налоговой», — пояснил Можаев.

Эта система не работает в отношении граждан, а потому обнаружить иностранные доходы могут только случайно. Поэтому и ответственность за декларирование и уплату НДФЛ с доходов из-за границы возложена на самих плательщиков.

По словам Александры Томашевской, чаще всего незадекларированные доходы всплывают при совершении крупных покупок. Вот тогда у налоговиков начинаются вопросы о происхождении средств. Кроме того, известны случаи, когда, например, работодатель в Польше уведомлял нашу ГФС о выплате дохода.

Хотите первыми получать важную и полезную информацию о ДЕНЬГАХ и БИЗНЕСЕ? Подписывайтесь на наши аккаунты в мессенджерах и соцсетях: Telegram, Twitter, Google+, Facebook, Instagram.

Декларируем доходы правильно

1 апреля – последний день, когда физлица должны отчитаться о полученных доходах по итогам года. Для кого-то, подача налоговой декларации – привычная процедура. Однако на практике многие сталкиваются со сложностями в решении вопроса – обязан ли он подавать декларацию или нет. Поэтому попробуем разобраться: что представляет собой декларация, кто вправе её подавать, для кого эта процедура обязательна, как и в какие сроки она подаётся, какие сведения в ней необходимо отразить?

Налоговая декларация – это официальный документ, по которому физлица отчитываются о суммах полученных ими доходов. На основе этого документа осуществляется государственный контроль над величиной налога, подлежащего уплате в бюджет.

Кем подаётся декларация?

Доходы, отраженные в декларации, облагаются налогом на доходы физических лиц (НДФЛ). Плательщиками этого вида налога являются граждане Республики Узбекистан, граждане иностранных государств, а также лица без гражданства. На основании декларации НДФЛ облагаются доходы физлиц, являющихся резидентами Республики Узбекистан. Поэтому, подать декларацию вправе, а в отдельных случаях обязаны, только физлица – резиденты.

Кто является резидентом?

Резидентство физического лица в Республики Узбекистан не зависит от его гражданства. Основанием отнесения лица к резидентству является факт постоянного либо временного его пребывания на территории Республики Узбекистан, которое подтверждается регистрацией органами внутренних дел.

И если физлицо по регистрации находилось в Республике Узбекистан в совокупности 183 и более дней в течение любого последовательного 12-месячного периода, заканчивающегося в текущем налоговом периоде, то это физлицо будет считаться резидентом.

При этом резидентство гражданина Республики Узбекистан связанно с его постоянной пропиской в Республике Узбекистан.

Пример: Иностранный гражданин прибыл в Узбекистан для работы по контракту 1 сентября 2016 г. В январе 2017 г. он выехал за пределы Узбекистана на 20 дней, после чего вернулся обратно.

В совокупности иностранец пребывает на территории Узбекистана 192 дня (из расчета с 1.09.2016 г. до 1.04.2017 г. за вычетом 20 дней в январе 2017 г.). Следовательно, в целях налогообложения он является резидентом Узбекистана. Поэтому по доходам, полученным за 2016 г., он должен представить декларацию до 1 апреля 2017 г.

Иностранное физическое лицо не признается резидентом Узбекистана, если:

а) пребывало в республике в совокупности менее 183 дней в течение любого последовательного 12-месячного периода, заканчивающегося в текущем налоговом периоде;

б) независимо от срока пребывания находилось в Республике Узбекистан в качестве:

  • лица, имеющего дипломатический или консульский статус или члена семьи такого лица и не осуществляющего при этом предпринимательской деятельности;
  • сотрудника международной организации, созданной по международному договору Республики Узбекистан, или члена семьи такого сотрудника;
  • исключительно для следования из одного иностранного государства в другое через территорию Республики Узбекистан (транзитное следование);
  • в качестве туриста, на лечении или отдыхе, если это лицо находилось в Узбекистане исключительно с такими целями.

Кто должен декларировать свои доходы?

Декларировать свои доходы обязаны следующие физлица:

  • получившие имущественные доходы, если они не обложены у источника выплаты ;
  • получившие доходы в виде авторского вознаграждения за создание и использование произведений науки, литературы и искусства;
  • получившие доходы в виде материальной выгоды не по основному месту работы ;
  • получившие доходы из двух и более источников;
  • получившие доходы из источников за пределами Республики Узбекистан;
  • получившие доходы из источников, не являющихся налоговыми агентами ;
  • иностранные физлица, ставшие резидентами Республики Узбекистан.

Для справки: Источником выплаты считается юридическое лицо, осуществляющее выплаты налогоплательщику ( ст. 22 НК ).

В какие сроки представляется декларация?

Декларация о совокупном годовом доходе физлиц подаётся не позднее 1 апреля года, следующего за годом, в котором был получен соответствующий доход. Если 1 апреля приходится на выходной или нерабочий праздничный день, то декларация должна быть представлена не позднее ближайшего рабочего дня.

Этот срок подачи декларации относится ко всем физлицам, в том числе к желающим добровольно задекларировать свои доходы.

Иностранное физлицо – резидент, в случае если в течение календарного года прекращает свою деятельность в Республике Узбекистан и хочет выехать за её пределы на постоянное жительство, обязано задекларировать свои доходы, полученные за период его пребывания. Декларацию оно должно подать за один месяц до выезда за границу.

Иностранцы, выезжающие за границу на постоянное жительство до 1 февраля текущего года, декларацию по доходам за текущий год не сдают.

Сроки представления декларации о совокупном доходе

Физическими лицами-резидентами Узбекистана

не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным

Иностранными физическими лицами, ставшими резидентами Узбекистана до 1 апреля текущего года

Иностранными физическими лицами-резидентами Узбекистана – при прекращении деятельности и выезде из Узбекистана

за один месяц до выезда

Какие документы прилагаются к декларации?

К декларации о совокупном годовом доходе физического лица прилагается справка о выплаченных доходах и удержанных суммах НДФЛ по установленной форме. Форма справки приведена в утвержденных формах налоговой отчетности по НДФЛ (прил. №2 к Постановлению МФ и ГНК рег. № 2439 от 22.03.2013г.).

Если источников дохода два и более, то справку необходимо представить со всех источников.

Физические лица, получившие грант, при подаче декларации должны также предъявить соответствующее заключение Комитета по координации развития науки и технологий при Кабинете Министров.

Лица, имеющие право на льготу в виде вычета 4-кратной МРЗП (ч.2 ст. 180 НК), должны представить и указать в декларации документ, подтверждающий право на льготу.

Физлица, представляющие имущество в аренду (автотранспорт, здания и сооружения, жилые и нежилые помещения), к декларации должны приложить копии договоров аренды.

Лица, имеющие право на зачет налога с доходов, полученных из источников за пределами страны, представляют справку, заверенную компетентным органом иностранного государства о суммах уплаченного налога с этих доходов.

Лица, получившие доходы в виде авторского вознаграждения за создание и использование произведений науки, литературы и искусства, имеют право на вычет расходов на приобретение материалов, необходимых для создания и использования произведений науки, литературы и искусства, на аренду помещения и имущества (не более 30% от суммы полученного совокупного дохода). Эти расходы должны быть подтверждены документально: чеками ККМ или терминала, квитанциями, договорами, счетами-фактурами и т.п.

Физлица, получившие материальную помощь в связи с чрезвычайными обстоятельствами, событиями (случаями), должны подтвердить их соответствующими документами, выданными уполномоченными органами, например справка МЧС или других специализированных служб с подтверждением факта стихийного бедствия, копия свидетельства о смерти и др.

Какими способами можно представить декларацию?

Декларация может быть представлена непосредственно в органе ГНС по месту регистрации физлица, по почте заказным письмом, а также на электронном носителе информации.

При подаче декларации непосредственно в органе ГНС она сдается в соответствующее подразделение ГНИ.

При отправке декларации посредством почтовой связи декларация вкладывается в конверт, и отправляется по почте в адрес ГНИ по месту регистрации налогоплательщика.

Декларация, подготовленная в виде электронного документа, может быть направлена непосредственно налогоплательщиком или через информационного посредника (юрлицо, оказывающее услуги, связанные с оборотом электронных документов). Она должна быть заверена электронной цифровой подписью, при этом установленная форма полностью заполнена.

Налогоплательщик, представивший декларацию в электронном виде, не обязан представлять её копию на бумажном носителе.

Сроки уплаты налога

Физические лица

Сроки уплаты налога

Резиденты Узбекистана, в том числе иностранные физлица, а также получатели доходов от предоставления имущества в аренду

не позднее 1 июня года, следующего за истекшим годом

Получающие доход от предоставления имущества в аренду по предварительной декларации (ежемесячные платежи)

до 5 числа месяца, следующего за месяцем получения дохода

Иностранные физические лица – резиденты Узбекистана при прекращении деятельности и выезде за пределы Узбекистана (о доходах за текущий год)

в течение 15 дней с момента подачи декларации

Датой уплаты налога является:

  • при уплате со счета в банке – день списания средств с их счетов в банке;
  • при внесении наличных денежных средств – дата внесения средств в кассу банка.

Резиденты Узбекистана вправе уплатить рассчитанный налог в иностранной валюте с банковского счета, находящегося в иностранном государстве. При этом сумма НДФЛ в сумах пересчитывается в иностранную валюту по курсу Центрального банка на дату уплаты.

НДФЛ должен быть уплачен в срок, указанный налоговым органом в платежном извещении.

Неуплата налога в установленный срок влечет начисление пени за каждый день просрочки, начиная со следующего дня после установленного срока уплаты по день уплаты включительно. Пеня начисляется в размере 0,033% за каждый просроченный день. Размер пени не может превышать суммы задолженности по налогу ( ст. 120 НК ).

По каким ставкам рассчитывается налог?

Для исчисления НДФЛ с совокупного дохода за 2016 год применяется следующая шкала ( прил. №9 к ПП–2455 от 22.12.2015 г. ):

Шкала расчета налога на доходы физических лиц за декабрь 2016 года

Размер налогооблагаемого дохода

до 1 562 880 сумов

0 % от суммы дохода

от 1 562 881 до 7 814 400 сумов

7,5 % от суммы, превышающей 1 562 880 сумов

от 7 814 401 до 15 628 800 сумов

468 864 сума + 17 % с суммы, превышающей 7 814 400 сумов

от 15 628 801 сума и выше

1 797 312 сума + 23 % с суммы, превышающей 15 628 800 сумов

Шкала определяется исходя из МРЗП, действующей на 1 января 2016 г. (130 240 сум).

При этом следующие доходы физлиц облагаются по установленной минимальной ставке НДФЛ – 7,5%:

  • доходы от сдачи имущества в аренду;
  • доходы в виде безвозмездно полученных от физических лиц долей, паев и акций, кроме полученных от близких родственников;
  • доходы от реализации принадлежащего физическим лицам на праве частной собственности недвижимого имущества. В состав налогооблагаемого дохода физических лиц включаются доходы от реализации нежилых помещений, а также жилых помещений в случае их продажи более одного раза в течение 12 месяцев.
  • доходы физических лиц, направленных предприятиями, учреждениями, организациями на временные сельскохозяйственные работы, полученные за выполнение этих работ, за исключением доходов физических лиц, полученных за выполнение работ по уборке хлопка-сырца;
  • доходы, полученные в виде дополнительных выплат по установленным Кабинетом Министров РУз коэффициентам за работу в высокогорных, пустынных и безводных районах. Предельная сумма для начисления коэффициентов к заработной плате за работу в пустынной и безводной местности, высокогорьях и в районах с неблагоприятными природно-климатическими условиями определяется в размере 4-кратной МРЗП, установленной на момент начисления.

Зачет налога

Доходы, полученные резидентом из источников за пределами республики, включаются в его совокупный доход. Сумма налога, уплаченная в иностранном государстве, с кем Узбекистан имеет международный договор (Соглашение) об избежании двойного налогообложения, подлежит зачету при расчете налога в Узбекистане. При этом зачету подлежит сумма налога в пределах, рассчитанной в Узбекистане по налоговой декларации. В подтверждение уплаты налога за пределами Узбекистана представляется документ, заверенный уполномоченным органом, определяемым международным соглашением.

Зачет налога на доходы физических лиц применяется только по доходам, полученным из источников в государствах, с которыми Республика Узбекистан имеет международные договора об избежании двойного налогообложения.

Сумма уплаченного за пределами Узбекистана налога не подлежит зачету если:

  • международным договором установлено, что доходы подлежат налогообложению только в Узбекистане;
  • с государством, в котором резидент Узбекистана получил доходы и уплатил с них налог, Республика Узбекистан не имеет договор об избежании двойного налогообложения.

С детальным порядком заполнения налоговой декларации можно ознакомиться по следующей ссылке .

Музаффар Мирзаганиев,