Продажа основных фондов предприятия

Продажа основных фондов предприятия

Документ : Продажа основных средств ниже остаточной стоимости

Продажа основных средств ниже остаточной стоимости

ВОПРОС: По разным причинам, но рано или поздно, перед каждым предприятием встает вопрос — возможна ли продажа основных средств ниже остаточной стоимости? При этом предприятие интересует не порядок налогового учета такой продажи (о нем упоминалось не раз), а законность данной операции.

Чтобы это выяснить, проведем небольшую правовую экспертизу такого вопроса.

ОТВЕТ: В соответствии со ст. 10 Закона Украины от 27.03.91 г. N 887 «О предприятиях в Украине», имущество предприятия состоит из основных и оборотных средств, а также иных ценностей, стоимость которых отражается на самостоятельном балансе предприятия.

Имущество предприятия, в соответствии с Законами Украины, уставом предприятия и заключенными договорами, принадлежит ему на праве собственности, полного хозяйственного ведения или оперативного управления.

Осуществляя право полного хозяйственного ведения, предприятие владеет, пользуется и распоряжается принадлежащим ему имуществом на свое усмотрение, совершая какие-либо действия, которые не противоречат действующему законодательству и уставу предприятия.

В ст 4 Закона Украины от 07.02.91 г. N 697 «О собственности» также закреплено право собственника (предприятия) по своему усмотрению владеть, пользоваться и распоряжаться принадлежащим ему имуществом.

Собственник имеет право совершать какие-либо действия в отношении своего имущества, которые не противоречат законодательству.

Согласно ст. 3 Закона Украины от 07.02.91 г. N 697 «О предпринимательстве», предприниматели имеют право без ограничений принимать решения и осуществлять самостоятельно какую-либо деятельность, которая не противоречит действующему законодательству.

Таким образом, в соответствии с вышеуказанными законами, предприятие имеет право по своему усмотрению владеть, пользоваться и распоряжаться принадлежащим ему имуществом, в том числе реализовывать основные фонды по стоимости ниже остаточной, если такие действия не противоречат действующему законодательству Украины.

Действующим налоговым законодательством не установлены какие-либо ограничения по продаже предприятием основных фондов ниже остаточной балансовой стоимости.

Вместе с тем, при совершении операции по продаже, необходимо учитывать требования пп. 7.4.1 п. 7.4 ст. 7 Закона о налогообложении прибыли, где указано, что доход, полученный налогоплательщиком от продажи товаров связанным лицам или юридическим лицам, которые не являются плательщиками налога, установленного ст. 10 настоящего Закона, или уплачивают налог на прибыль по другим, нежели налогоплательщик, ставкам, определяется исходя из договорных цен на такие товары, но не меньше обычных цен на такие товары, действовавших на дату такой продажи.

Определение связанного лица дано в п. 1.26, а обычной цены — в п 1.20 Закона о налогообложении прибыли.

Согласно п. 7.5 ст. 7 Закона о налогообложении прибыли, в валовые доходы налогоплательщика включается прибыль от продажи основных фондов или нематериальных активов, подлежащих амортизации, определенная в соответствии со ст. 8 (пп. 8.4.3 и 8.4.4) этого Закона.

«Адвокат Бухгалтера» N 1 (31), 13 января 2003 г.
Подписной индекс 23311

Продажа основных средств

Основным законодательным актом по ведению бухгалтерского учета основных средств является П(С)БУ-7, где термин «основные средства» определяется как материальные активы, которые предприятие содержит в целях использования их в процессе производства или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых превышает один год (или операционный цикл, если он более года).

В налоговом учете согласно п.п. 14.1.138 п. 14.1 ст. 14 НКУ основные средства — это материальные активы, в том числе запасы полезных ископаемых предоставленных в пользование участков недр (кроме стоимости земли, незавершенных капитальных инвестиций, автомобильных дорог общего пользования, библиотечных и архивных фондов, материальных активов, стоимость которых не превышает 6 000 грн., непроизводственных основных средств и нематериальных активов), предназначенных налогоплательщиком для использования в хозяйственной деятельности, стоимость которых превышает 6 000 грн. и постепенно уменьшается в связи с физическим и моральным износом, а также ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых с даты ввода в эксплуатацию составляет более 1 года (или операционный цикл, если он более года).

Отметим, что до 1 сентября 2015 года стоимостной критерий был установлен в размере 2 500 грн. В связи с этим ГФС в письме от 10.11.2015 г. № 23971/6/99-99-19-02-02-15 сообщает, что все материальные активы, первоначальная стоимость которых менее 6 000 грн., отнесенные для целей налогового учета к основным средствам согласно стоимостным ограничениям на дату их приобретения (ввода в эксплуатацию), не исключаются из состава основных средств на дату вступления в силу Закона Украины от 17.07.2015 г. № 655-VIII. Такие объекты остаются в составе основных средств до полной их амортизации.

Таким образом, с 1 сентября 2015 года к основным средствам относятся объекты стоимостью свыше 6 000 грн. Объекты стоимостью менее 6 000 грн., приобретенные после указанной даты, в налоговом учете считаются МНМА.

Предприятие в любой момент может признать, что отдельные необоротные активы или группу активов выгоднее продать, чем использовать.

П(С)БУ-7 (п. 3.3) предусмотрено, что действие его положений не распространяется на основные средства, содержащиеся с целью продажи.

Таким образом, с момента признания, что объекты основных средств содержатся для продажи, их учет осуществляется в соответствии с требованиями П(С)БУ-27. Согласно П(С)БУ-27 данные объекты носят название «Группа выбытия».

Основная особенность учета состоит в том, что такие необоротные активы, или группа выбытия, прекращают признаваться в составе необоротных активов, то есть на них не распространяются нормы П(С)БУ-7. В периоде, когда такие активы признаются предназначенными для продажи, амортизация на них не начисляется. В соответствии с п. 29 П(С)БУ-7 начисление амортизации прекращается начиная с месяца, следующего за месяцем выбытия объекта основных средств.

Согласно п. 3 раздела II П(С)БУ-27 первичное признание необоротных активов и группы выбытия в качестве содержащихся для продажи происходит, если одновременно выполняются условия, предусмотренные п. 1 раздела II этого положения. Условия, предъявляемые к объектам основных средств для признания их необоротными активами, содержащимися для продажи, следующие:

  • экономические выгоды ожидается получить от их продажи, а не от использования по назначению;
  • готовность их к продаже в нынешнем состоянии;
  • ожидается, что продажа будет завершена в течение года с даты признания их содержащимися для продажи;
  • условия продажи соответствуют обычным условиям продажи подобных активов;
  • осуществление их продажи имеет высокую вероятность, в частности, если руководством предприятия подготовлен соответствующий план или составлен твердый контракт о продаже, проводится их активное продвижение на рынке по ценам, соответствующим справедливой оценке.

Следовательно, переводу основных средств должна предшествовать определенная подготовительная работа, и только выполнение всех вышеуказанных условий позволит исключить из учета объект основных средств.

Документальное оформление перевода основных средств

Объекты основных средств, предназначенные для продажи, согласно Плану счетов переводятся на субсчет 286 «Необоротные активы и группы выбытия, содержащиеся для продажи». В бухгалтерском учете операцию по переводу объектов основных средств в группу необоротных активов, содержащихся для продажи, следует оформить документально.

Перечень первичных документов по учету основных средств на предприятии утвержден приказом Минстата от 29.12.95 г. № 352.

Отметим, что с 4 января 2017 года вступил в силу Порядок составления типовых форм по учету и списанию основных средств субъектами государственного сектора, утвержденный приказом Минфина от 13.09.2016 г. № 818. Он предназначен для применения предприятиями государственного сектора. Однако этим документом предусмотрено, что типовые формы по учету и списанию основных средств могут применяться юридическими лицами, созданными в соответствии с законодательством Украины, независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности, а также представительствами иностранных субъектов хозяйственной деятельности.

Определенные этим документом формы более приспособлены для ведения учета основных средств в современных условиях.

По дате оформления соответствующего документа объект основных средств будет исключен из учета, то есть необходимо осуществить его списание со счета 10 «Основные средства».

В Методических рекомендациях по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина от 30.09.2003 г. № 561 (далее — Методические рекомендации), предложена методология отражения операций с основными средствами. Минфин предлагает при их переводе в необоротные активы, предназначенные для продажи, в корреспонденции с кредитом счета 10 «Основные средства» использовать счета, по дебету которых отражаются:

Учет исключенных основных средств осуществляется на субсчете 286 «Необоротные активы и группы выбытия, содержащиеся для продажи» и отражается в балансе в строке 1200 раздела III «Необоротные активы, содержащиеся для продажи, и группы выбытия» (п. 2.39 Методических рекомендаций по заполнению форм финансовой отчетности, утвержденных приказом Минфина от 28.03.2013 г. № 433).

Несмотря на то что п. 6 раздела II П(С)БУ-27 указывает, что для целей бухгалтерского учета необоротные активы, признанные содержащимися для продажи, прекращают признаваться необоротными, по сути, они по-прежнему остаются необоротными активами, поскольку учитываются на субсчете соответствующего названия (субсчет 286) и отражаются в балансе в составе необоротных активов.

В соответствии с п. 9 раздела II П(С)БУ-27 необоротные активы и группы выбытия, содержащиеся для продажи, отражаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности на дату баланса по наименьшей из двух величин: балансовой стоимости или чистой стоимости реализации.

  • доход от реализации необоротных активов и групп выбытия, содержащихся для продажи, отражается на субсчете 712 «Доход от реализации прочих оборотных активов»;
  • себестоимость необоротных активов и групп выбытия, содержащихся для продажи, отражается на субсчете 943 «Себестоимость реализованных производственных запасов».

Следует отметить, что в случае продажи объекта основных средств, который ранее переоценивали, необходимо осуществить дополнительные бухгалтерские записи. В этом случае в соответствии с п. 21 П(С)БУ-7 положительная разница между суммами ранее проведенных дооценок и уценок исключается из дополнительного капитала (дебет субсчета 423 «Дооценка активов») и отражается в составе нераспределенной прибыли отчетного периода (кредит счета 44 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)»).

Налог на прибыль

Согласно разделу III НКУ объект обложения налогом на прибыль рассчитывается на основании данных бухгалтерского учета путем корректировки финансового результата до налогообложения, определенного в финансовой отчетности, на разницы, которые увеличивают или уменьшают финансовый результат до налогообложения, в соответствии с положениями Кодекса. Механизм корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), отраженного в финансовой отчетности на разницы, определен ст. 138, 139, 140, 141 раздела III НКУ.

То есть формирование расходов для определения финансового результата до налогообложения за отчетный налоговый период осуществляется по правилам бухгалтерского учета.

Прежде всего, отметим, что операцию по переводу основных средств в необоротные активы, содержащиеся для продажи, по нашему мнению, нельзя трактовать как налогооблагаемую по отношению к такому объекту.

Объект налогообложения, как было указано выше, определяется по данным бухгалтерского учета. Корректировки (увеличение или уменьшение) финансового результата до налогообложения осуществляются на разницы, которые возникают при начислении амортизации необоротных активов (дополнительно см. тему Порядок начисления амортизации основных средств и ее отражение в бухгалтерском и налоговом учете).

Согласно п.п. 138.3.2 п. 138.3 ст. 138 НКУ не подлежат амортизации и отражаются за счет соответствующих источников финансирования:

  • стоимость гудвилла;
  • затраты на приобретение (самостоятельное изготовление непроизводственных основных средств, непроизводственных нематериальных активов;
  • затраты на ремонт, реконструкцию, модернизацию или другие улучшения непроизводственных основных средств, непроизводственных нематериальных активов.

При этом термин «непроизводственные основные средства», непроизводственные нематериальные активы применяется к основным средствам и нематериальным активам, которые не предназначены для использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Напомним, что согласно п.п. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 НКУ хозяйственная деятельность — это деятельность лица, связанная с производством (изготовлением) и/или реализацией товаров, выполнением работ, предоставлением услуг. направленных на получение дохода.

Минимально допустимые сроки амортизации основных средств в налоговом учете применяются с учетом следующего:

  • если сроки полезного использования (эксплуатации) объекта основных средств в бухгалтерском учете менее, чем минимально допустимые сроки амортизации основных средств и других необоротных активов, то для расчета амортизации используются сроки, определенные НКУ;
  • если сроки полезного использования (эксплуатации) объекта основных средств в бухгалтерском учете равны или превышают определенные НКУ, то для расчета амортизации используются сроки полезного использования (эксплуатации) объекта основных средств, установленные в бухгалтерском учете.

Корректировки финансового результата до налогообложения определены в ст. 138 НКУ «Разницы, возникающие при начислении амортизации необоротных активов», в соответствии с которыми в случае продажи объектов основных средств финансовый результат увеличивается:

  • на сумму остаточной стоимости отдельного объекта основных средств или нематериальных активов, определенную в соответствии с правилами бухгалтерского учета, в случае ликвидации или продажи такого объекта;
  • на сумму остаточной стоимости отдельного объекта непроизводственных основных средств или непроизводственных нематериальных активов, определенную согласно правилам бухгалтерского учета, в случае ликвидации или продажи такого объекта;
  • на сумму расходов на ремонт, реконструкцию, модернизацию или другие улучшения непроизводственных основных средств или непроизводственных нематериальных активов, отнесенных к расходам согласно правилам бухгалтерского учета.

Финансовый результат уменьшается:

  • на сумму остаточной стоимости отдельного объекта основных средств или нематериальных активов, определенную с учетом положений налогового учета, в случае ликвидации или продажи такого объекта;
  • на сумму первоначальной стоимости приобретения или изготовления отдельного объекта непроизводственных основных средств либо непроизводственных нематериальных активов и расходов на их ремонт, реконструкцию, модернизацию или другие улучшения, в том числе отнесенных к расходам согласно правилам бухгалтерского учета, в случае продажи такого объекта непроизводственных основных средств или нематериальных активов, но не более суммы дохода (выручки), полученной от такой продажи.

Порядок отражения амортизационных разниц, возникающих при начислении в бухгалтерском учете, определен ст. 138 НКУ, которой предусмотрено следующее:

  • финансовый результат до налогообложенияувеличивается на сумму начисленной амортизации основных средств или нематериальных активов, полученную по данным бухгалтерского учета;
  • финансовый результат до налогообложения уменьшаетсяна сумму рассчитанной амортизации основных средств или нематериальных активов в соответствии с нормами НКУ (п. 138.3 ст. 138 НКУ).

Налог на добавленную стоимость

В случае осуществления операции по поставке основных средств согласно п. 188.1 ст. 188 НКУ база налогообложения операций определяется исходя из их договорной стоимости. При этом база налогообложения операций по поставке:

  • товаров/услуг не может быть ниже цены приобретения таких товаров/услуг;
  • самостоятельно изготовленных товаров/услуг не может быть ниже обычных цен;
  • необоротных активов не может быть ниже балансовой (остаточной) стоимости по данным бухгалтерского учета, которая сложилась по состоянию на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого осуществляются такие операции (в случае отсутствия учета необоротных активов — исходя из обычной цены).

Эти правила не распространяются на операции поставки:

  • товаров (услуг), цены на которые подлежат государственному регулированию;
  • газа, который поставляется для нужд населения;

Отметим, что согласно п.п. 14.1.71 п. 14.1 ст. 14 НКУ обычная цена — это цена товаров (работ, услуг), определенная сторонами договора, если иное не установлено НКУ. Если не доказано обратное, считается, что такая обычная цена соответствует уровню рыночных цен.

Учет и налоги. Бухгалтерско-правовой альманах.

Свежие записи

Свежие комментарии

  • Эмилиэна к записи График рабочего времени на 2017 год для Украины
  • Мисси к записи Сбор вторсырья: нужны ли разрешительные документы?
  • realmans155 к записи ТТН и путевой лист
  • Эвакуатор к записи Нюансы командировок на автомобиле
  • Edwardfed к записи С 1 сентября 2015 увеличивается стоимостный критерий для основных средств

Продаем основные фонды

Для предпринимателя – плательщика единого налога важно, что бы объем выручки за календарный год не превысил лимит в 500 тыс. грн. При этом помимо продажи товаров и услуг предпринимателем могут осуществляться и такие операции, как продажа основных фондов – коммерческого оборудования, инструментов, оргтехники и др. Осуществление операций по реализации объектов основных фондов не противоречит действующему законодательству.

На основании ст. 1 Указа Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» в редакции Указа Президента Украины от 28.06.99 г. № 746/99 «в случае осуществления операции по продаже основных фондов выручкой от реализации считается разность между суммой, полученной от реализации этих фондов, и их остаточной стоимостью на момент продажи».

То есть в данном случае выручкой считается не вся сумма, полученная от продажи основного фонда, а за вычетом остаточной стоимости на момент продажи.

Поскольку особого порядка определения остаточной (балансовой) стоимости основных фондов для предпринимателей – плательщиков единого налога нет, целесообразно воспользоваться правилами учета основных фондов, действующими для предпринимателей использующих общую систему налогообложения.

На основании приложения 7 Инструкции о налогообложении доходов физических лиц от занятия предпринимательской деятельностью, утвержденной приказом ГГНИ Украины от 21.04.93 г. № 12, предприниматели, работающие по общей системе, формируют расходы по перечню ст. 5 «Валовые расходы» и в соответствии со ст. 8 «Амортизация» Закона Украины от 28.12.94 г. № 334/94-ВР «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. № 283/97-ВР. Расходы, связанные с приобретением основных фондов амортизируются, то есть на протяжении всего периода их использования их стоимость относится на расходы постепенно. Расчет амортизации желательно оформить для наглядности в письменном виде.

Предприниматель-единщик для использования в хозяйственной деятельности приобрел компьютер стоимостью 6 000 грн. в I квартале 2008 г., а в IV квартале 2008 г. он его продал за 4 500 грн.

Компьютер относится к 4 группе основных фондов, нормы амортизации – 15%.

В I квартале 2008 г. амортизация не будет начисляться. На начало II квартала балансовая стоимость (Б(а)) компьютера составляет 6 000 грн. Амортизационные отчисления за II квартал составят: 6 000 грн. х 15% = 900 грн.

На начало III квартала балансовая стоимость уже составит: Б(а) = 6 000 грн. – 900 грн.= 5 100 грн. Амортизационные отчисления за III квартал равны: 5 100 грн. х 15%= 765 грн.

Таким образом, на начало IV квартала балансовая стоимость компьютера для целей продажи будет равна: Б(а)= 5 100 грн. – 765 грн.=4 335 грн.

Поскольку компьютер был продан за 4 500 грн., то выручка предпринимателя составит 4 500 грн. – 4 335 грн. = 165 грн. Именно эта сумма и должна быть отражена в Книге учета доходов и расходов по ф. № 10.

Если основные фонды продаются по остаточной (равной балансовой) стоимости либо ниже ее, то выручки от их продажи не будет, соответственно и в Книгу ф. № 10 ничего заносить не нужно.

Поскольку, от предпринимателя-единщика в общем случае не требуется обязательного наличия первичных документов, подтверждающих его расходы, для подтверждения правомерности включения в выручку не всей суммы от продажи основных фондов (или не включения ее вообще) необходимо иметь в наличии приходные документы на продаваемое имущество и расчет их остаточной стоимости.

Однако не всегда реализуемое предпринимателем имущество, используемое в хозяйственной деятельности, оформлено на него как на субъекта предпринимательской деятельности. Некоторые виды имущества могут быть зарегистрированы только на физическое лицо (например, недвижимость, автомобили). Например, предприниматель продает нежилое помещение, которое он использовал под магазин, которое принадлежит ему на правах собственности как физическому лицу.

В соответствии со ст. 325 Гражданского кодекса Украины (ГКУ) субъектами права частной собственности являются юридические и физические лица. ГКУ не устанавливает такого субъекта права частной собственности как физическое лицо – предприниматель (хотя это и не мешает уже более 10 лет оформлять имущество на предпринимателей).

Вместе с тем регистрация прав на недвижимость и автомобили за физическим лицом – предпринимателем не проводится. Это подтверждает и Минюст Украины в письме от 04.08.2008 г. № 7885-0-33-08. Как включать в выручку плательщика единого налога полученную от продажи магазина сумму?

В своем письме от 05.10.2007 р. № 4851/В/17-0715 ГНА Украины разъясняет, что доход от продажи такого имущества облагается налогом с доходов на основании пп. 9.12.2 ст. 9 Закона Украины от 22.05.2003 г. № 889-IV «О налоге с доходов физических лиц». То есть такие доходы считаются полученными не от предпринимательской деятельности и облагаются налогом по общим правилам данного Закона. Налогообложение операций по продаже объектов недвижимого имущества гражданами осуществляется на основании норм ст. 11, а движимого имущества – ст. 12 Закона № 889.

Поскольку продажа имущества от имени физического лица не будет считаться предпринимательской деятельностью, то стоимость проданного имущества в выручку плательщика единого налога не включается.Вместе с тем, если предприниматель будет продавать имущество как обычное физическое лицо, не рекомендуем получать доход за реализацию такого имущества на предпринимательский счет, что бы затем не пришлось долго доказывать органам налоговой службы непредпринимательский характер таких доходов и правомерность не включения таких сумм в выручку плательщика единого налога.

Сайт «Учет и налоги», опубликовано в 2008 г.

Продажа основных средств в Украине

B данной ситуации руководствуемся бухгалтерскими стандартами. Пyнкты 138.1, 138.2 НКУ лишь подтверждают, что остаточная стоимость участвует в опpеделении финансового результата для налогообложения.

Дополнительно: Скачайте «Справочник бухгалтера»

В соответcтвии c пп. 14.1.202 НKУ продажа основных средств — это любые операции согласно договорам купли-продажи, мeны, поставки, и дpугим хозяйственным, гражданско-правовым договорам, кoторые предусматривают передачу прав собственности нa тaкие товары зa плату или компенсацию независимо oт сроков еe предоставления, а такжe операции пo бесплатной передаче товаров. Нe считаются продажей операции пo передаче товаров в пределаx договоров комиссии (или консигнации), поручительства, хранения, поручения, оперативного лизинга (аренды), доверительного управления, другиx гражданско-правовых договоров, которыe не предусматривaют передачи прав собственности нa такие товары.

Кроме того, к продаже товаров в соответствии с приведенными определениями относят операции по бесплатной передаче товарoв, а также:

01 — операции пo внесению основных средств или нематериальныx активов в уставный фонд другогo лица;

02 — передача основных средств в финансoвый лизинг (аренду).

БOНУС: Скачайте справочник «Основные средства».

Согласно п. 33 ПБО7 продажа основных средств принадлежат к операциям по выбытию основных средств. Если предприятие принимает решениe о продаже объектoв основных средств, иx следует классифицировать кaк необоротные активы, удерживаемые для продaжи. ПБО-27 определяет, чтo необоротный актив и группa выбытия признаются удерживаeмыми для продажи в случаe, если:

01 — экономические выгоды ожидается получить oт их продажи, а нe от их использования пo назначению;

02 — oни готовы к продаже в иx сегодняшнем состоянии;

03 — их продажа, как ожидается, будeт завершена в течении года с дaты признания иx удерживаемыми для продажи;

04 — условия их продажи соответcтвуют обычным условиям продажи для подобныx активов;

05 — осуществление их продажи имеeт высокую вероятность, в частноcти, еcли руководством предприятия подготовлено соответcтвующий план или заключeн контракт о продаже, осуществляется иx активное предложение нa рынке по цене, которая отвечаeт справедливой стоимости.

Примечание: эти же пять пунктов учитываются в ситуации Продажи объекта капитальных инвестиций (когда объект не был введен в экcплуатацию).

Если относительно активов, которые планируются для продажи, выполняются все вышеупомянутые требования, oбъект основных средств должен быть переведен в состав оборотных активов. Одновременно должна быть списана сумма начисленного износа (амортизация). При этом из отмеченного периода амортизация на необоротные aктивы и группы выбытия, удерживаемыe для продажи, не насчитывается.

Доход от реализации основных средств, которые содержатся для продажи, отображается за кредитом субсчета 712. Балансовая стоимость реализованных активов списывается в дебет субсчета 943. Финансовый результат от продажи активов должен увеличивать доходы или расходы предприятия.

Факт выбытия объектa основных средств от операции продажи оформляется актом приема-передачи (или внутреннегo перемещения) основных средств. B инвентарной карточке основных средств на основании этого делается отметкa о выбытии объекта.

Характерными признаками продажи основных средств или нематериальных активов является:

01 — передача прав собственности в соответствии с заключенными договорами;

02 — получение оплаты или компенсации.

Особенности заключения этих договоров урегулированы Гражданским кодексом. При этом полученный доход от продажи или другoго отчуждения основных средств и нематериaльных активов должен быть ну ниже обычной цены тaкого объекта (актива). Для определения обычных цен следует руководствоваться cт. 39 Налогового кодекса.

То есть доход по тaким операциям должен определяться в сooтветствии с договоpными ценами, нo не меньше обычных цен нa такие основные средства, которые действовали нa дату такой продажи, в cлучае, если договорная цена на эти основные средства отличается более чeм нa 20% от обычной цены нa такие основные средства.

Смотрите также тематические сборники:
Основные средства Бухгалтерский учет Налог на прибыль

ПРИМЕР 1. Предприятие продало компьютер (объект 0С) за 4800 грн., в тoм числe НДС — 800 грн.

Первоначальная стоимость компьютера составляет 9000 грн., износ — 6000 грн.

Оплата за проданный компьютер поступила на банковский счет предприятия.

ОС, которые продаются, учитываются по правилам ПБУ 27.

Если ОС признаются удерживаемыми для продажи, их переводят в состав оборотных активов: Дeбет 286 «Необоротные активы и гpуппы выбытия, удерживаемыe для продажи» Кредит 10, — на остаточную стоимость ОС; Дебет 13 Кредит 10 — нa сумму износа. Амортизация таких ОС прекращается.

Непосредственно операция по продаже ОС отражается как продажа оборотных активов — доход от продажи отражается на субсчетe 712 «Доход от реализации другиx оборотных активов», себестоимость проданных ОС — на субсчетe 943 «Себестоимость реализованных производственныx запасов».


Продажа основных средств — проводки

Оформление операций продажи основных средств

Приведенные в статье примеры воспроизводились в конфигурации « Бухгалтерия для Украины » (редакция 1.2). Методика, описанная в статье, актуальна для конфигураций « Управление торговым предприятием для Украины » (редакция 1.2) и « Управление производственным предприятием для Украины » (редакция 1.3).

Общие сведения

Продажа основного средства может быть одноэтапной и двухэтапной.

При одноэтапной продаже ОС оформляется только один документом «Передача ОС».

Данный документ отразит сразу несколько операций:

  • доначисление амортизации за месяц выбытия ;
  • списание основного средства с учета;
  • отражение задолженности по взаиморасчетам.

Двухэтапная продажа ОС предусматривает предварительный перевод ОС в состав ОС, предназначенных для продажи, при помощи документа « Подготовка к передаче ОС ».

Последующая продажа ОС отражается документом «Передача ОС».

В статье будут рассмотрены примеры двухэтапной продажи основных средств. Основное внимание будет акцентироваться на схеме проводок документа «Передача ОС», при продаже по цене «ниже», «выше» и «равной» балансовой стоимости ОС, с последующим отражением доходов, и расходов в декларации о прибыли .

В июле 2012 года приобретено и введено в эксплуатацию основное средство стоимостью 6000 грн., в т.ч. 1000 грн. НДС.
Срок использования ОС – 50 месяцев.
Способ амортизации – прямолинейный.
Соответственно сумма амортизации за месяц составляет 100 грн. (5000/50).
В августе и сентябре была начислена амортизация по 100 грн. за месяц.
В октябре предприятие принимает решение о продаже основного средства.

Подготовка к передаче ОС

В случае временного интервала между продажей основных средств и моментом принятия решения о продаже оформляется документ «Подготовка к продаже ОС».

Автоматически документ может быть заполнен по кнопке «Заполнить»– «Для списка ОС», предварительно в табличной части необходимо указать конкретное основное средство (см. Рис. 1.1).

Как видим в документе отражается:

  • первоначальная стоимость ОС в БУ и НУ — (5000 грн);
  • сумма накопленной амортизации в БУ и НУ до момента оформления документа – (200 грн);
  • сумма доначисленной амортизации за октябрь в БУ и НУ — (100 грн);
  • остаточная стоимость ОС в БУ и НУ — (4700 грн).
  • по доначислению амортизации за месяц выбытия. Дополнительно формируется проводка по забалансовому счету 09 «Амортизационные отчисления» в соответствии с Инструкцией № 291;
  • по списанию амортизационных начислений;
  • по определению остаточной стоимости объекта и списание ее в бухгалтерском учете на специальный счет 286 «Необоротные активы и группы выбытия, удерживаемые для продажи» (см. Рис. 1.2).

Передача ОС

Передача ОС по цене превышающей балансовую стоимость

Документ «Передача ОС» может быть оформлен как отдельно, так и на основании документа «Подготовка к передаче ОС».

Поскольку в конкретном примере был оформлен документ «Подготовка к передаче ОС», при передаче ОС, в реквизите «Документ подготовки» его и следует указать. В этом случае доначисление амортизации привязано именно к документу «Подготовка к передаче ОС» и в текущем документе повторно выполняться не будет (см. Рис. 2.1).

Документом «Передача ОС» формируются проводки:

  • в бухгалтерском учете: по начислению доходов или расходов (проводки либо по счетам 7 класса, либо по счетам 9 класса) на всю сумму остаточной стоимости основного средства;
  • в налоговом учете: по начислению только доходов или только расходов (проводки либо по счетам 7 класса, либо по счетам 9 класса) на разницу между стоимостью продажи и остаточной стоимостью необоротного актива.

В соответствии со статьей 146.13 НКУ: «сумма превышения доходов от продажи или иного отчуждения над балансовой стоимостью отдельных объектов основных средств и нематериальных активов включается в доходы плательщика налога».

Поскольку стоимость продажи превышает стоимость приобретения, движение отразится по счетам 7 класса, в то время как по счету 9 класса расход не пойдет (нет сумм и налогового назначения расходов). В налоговом учете по кредиту 712 счета отражается сумма дохода и сумма НДС, который входит в стоимость реализации ОС — 2500 (7200 — 4700), а по дебету — отражается сумма НДС (1200) (см. Рис. 2.2).

В Декларации по прибыли суммы по этим двум проводкам свернутся и покажут доход — 1300 грн (см. Рис. 2.3).

Передача ОС по цене ниже балансовой стоимости

Документом «Передача ОС», как уже указывалось, формируются проводки:

  • в бухгалтерском учете: по начислению доходов или расходов (проводки либо по счетам 7 класса, либо по счетам 9 класса) на всю сумму остаточной стоимости основного средства;
  • в налоговом учете: по начислению только доходов или только расходов (проводки либо по счетам 7 класса, либо по счетам 9 класса) на разницу между стоимостью продажи и остаточной стоимостью необоротного актива.

В соответствии со статьей 146.13 НКУ: «сумма превышения балансовой стоимости основных средств и нематериальных активов над доходами от продажи включается в затраты».

Поскольку стоимость продажи ниже балансовой стоимости ОС, по 7 классу счетов не отражается доход (нет сумм и налогового назначения доходов).

Разница между стоимостью продажи и балансовой стоимостью ОС будет отражаться по 9 классу счетов.

Стоимость продажи — 4200 грн с НДС, следовательно, доход от продажи 3500 грн (4200-700), а остаточная стоимость ОС – 4700 грн.

Поэтому в налоговом учете возникают затраты на сумму 1200 грн (4700-3500).

Это можно увидеть в проводке по 943 счету, по налоговому учету (см. Рис. 2.5).

В Декларации по прибыли сумма затрат отразится в приложении «ІВ» (см. Рис. 2.6).

Передача ОС в случае если стоимость продажи равняется балансовой стоимости ОС

Бывают ситуации, когда предприятие вынуждено продать основное средство практически сразу после ввода в эксплуатацию , даже не начислив амортизацию.

В таком случае, документ «Подготовка к передаче ОС» отразит только списание остаточной стоимости ОС на 286 счет, при этом ни расходов, ни затрат возникать не будет (см. Рис. 3.1 и 3.2).

Заполненный документ «Передача ОС», при продаже основного средства по балансовой стоимости, представлен на рисунке 3.3.

Поскольку в рассматриваемой ситуации доход от продажи соответствует балансовой стоимости основного средства — разницы не возникает, и суммы доходов/расходов не отображаются по налоговому учету (см. Рис. 3.4).