Списание из эксплуатации основных средств

Выбытие основных средств

Основные средства (ОС) со временем могут быть списаны с учета по разным причинам. ОС могут банально прийти в негодность, их могут продать или вовсе подарить. Как оформлять различные операции выбытия ОС в бухгалтерском учете, смотрите ниже.

В первую очередь, любое выбытие ОС нужно оформить документально и указать в документах все подробности операции.

При износе ОС оформляется акт на списание, который подписывают члены специально созданной комиссии.

Для оформления выбытия ОС есть унифицированные формы актов. Основная форма — ОС-4, она подходит для подавляющего большинства ОС. Если нужно списать автомобиль, используют акт ОС-4а. Для группового списания ОС применяют форму ОС-4б.

Списание ОС в результате физического или морального износа

Износ может быть физическим — сюда можно отнести выход из строя техники в связи с длительным сроком использования.

Износ может быть моральным — например, часто устаревают компьютерные технологии, поэтому компании списывают морально устаревшие компьютеры и заменяют их на современные.

Списание ОС по причине износа фиксируют проводками:

Дебет 01 субсчет «Выбытие» Кредит 01 — списана первоначальная стоимость;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие» — списана начисленная амортизация;

Дебет 91 Кредит 01 субсчет «Выбытие» — списана остаточная стоимость.

Продажа основного средства

Основные средства также могут выбыть в результате продажи. Например, можно реализовать морально устаревшие ОС. Или, например, компания решит обновить оборудование в цехе и сначала реализует станки, которые имеют физический износ, а затем на вырученные средства закупит новое оборудование.

При реализации основного средства важно верно оформить все документы и сделать правильные проводки.

Продажу ОС принято оформлять с помощью актов ОС или ОС-1.

Пример. ОАО «МТЗ» продает автомобиль Opel. Амортизация по Opel составляет 231 000 рублей. Первоначальная стоимость машины Opel — 783 000 рублей, остаточная — 552 000 рублей (783 000 — 231 000). Цена продажи Opel установлена в размере 512 000 рублей.

Бухгалтер ООО «МТЗ» сделал проводки:

Дебет 62 Кредит 91 — 512 000 — выручка от продажи Opel;

Дебет 91 Кредит 68 — 78 101,69 — НДС с выручки от продажи Opel (512 000 х 18/118);

Дебет 01 субсчет «Выбытие» Кредит 01 — 783 000 — списана первоначальная стоимость Opel;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие» — 231 000 — списана амортизация, начисленная по Opel за период эксплуатации в ООО «МТЗ»;

Дебет 91 Кредит 01 субсчет «Выбытие» — 552 000 — списана остаточная стоимость Opel.

Отчетность в налоговую в срок и без ошибок!
Дарим доступ на 3 месяца в Контур.Эктерн!

Попробовать

Безвозмездная передача (дарение) основных средств

При безвозмездной передаче важно начислить НДС. Подарить (передать) ОС можно как своему сотруднику, так и сторонней организации. Дарить ОС нужно по договору. Безвозмездная передача отражается в учете по рыночной стоимости ОС на дату дарения.

Пример. ООО «МТЗ» подарило автомобиль Opel сотруднику года А. Т. Бурову. Машина Opel до этого использовалась компанией три года. Амортизация по Opel составляет 231 000 рублей. Первоначальная стоимость машины Opel — 783 000 рублей, остаточная — 552 000 рублей (783 000 — 231 000). Рыночная стоимость автомобиля Opel на дату безвозмездной передачи — 512 000 рублей.

Дебет 01 субсчет «Выбытие» Кредит 01 — 783 000 — первоначальная стоимость списана;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие» — 231 000 — списана начисленная амортизация;

Дебет 91 Кредит 01 субсчет «Выбытие» — 552 000 списана остаточная стоимость;

Дебет 91 Кредит 68 — 92 160 — начислен НДС с рыночной стоимости (512 000 х 18 %).

Внесение основного средства в уставный капитал другого предприятия

Холодильник, ноутбук, станок и любой другой объект ОС правомерно вносить в уставный капитал вместо денег. Получить такой взнос может сторонняя компания, у которой учредители — юридические лица.

Такое выбытие ОС фиксируют в акте ОС-1. НДС по данной операции восстанавливают.

Организация, делающая вклад, фиксирует его проводками:

Дебет 01 субсчет «Выбытие» Кредит 01 —первоначальная стоимость списана;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие» — начисленная амортизация списана;

Дебет 58 Кредит 76 — зафиксированы финансовые вложения;

Дебет 76 Кредит 01 субсчет «Выбытие» — остаточная стоимость ОС списана со счетов;

Дебет 19 Кредит 68 — восстановлен НДС;

Дебет 58 Кредит 19 — НДС включен в стоимость финвложений;

Дебет 76 Кредит 91 — зафиксирован доход, возникший в результате превышения установленной цены вклада над остаточной стоимостью;

Дебет 91 Кредит 76 — зафиксирован расход, возникший в результате превышения остаточной стоимости над установленной ценой вклада.

Принятый вклад сторонняя организация отразит у себя в учете соответствующими проводками.

Списание из эксплуатации основных средств

С 2016 года лимиты стоимости основных средств скорректированы. Учет имущества до 100 000 рублей имеет ряд особенностей, а в налоговом и бухгалтерском учете могут возникать разницы. Как без ошибок вести учет таких средств, на что обратить внимание, расскажем в статье.

Лимиты стоимости

В бухгалтерском учете имущество стоимостью до 40 000 рублей можно на законных основаниях списать на затраты единовременно (ПБУ 6/01). Это значит, что его не надо учитывать на счете 01 и амортизировать.

Совсем иначе дело обстоит в налоговом учете. Основные средства дороже 100 000 рублей нужно амортизировать, все, что дешевле, придется списать сразу на затраты (п. 1 ст. 256 НК РФ). Такое правило применимо лишь к имуществу, введенному в эксплуатацию после 31.12.2015.

Подытожим правила учета основных средств.

1.ОС до 40 000 рублей

Бухучет: можно списать на затраты сразу в составе МПЗ или поставить на учет как основное средство и начислять амортизацию.

Налоговый учет: списать сразу при вводе в эксплуатацию на затраты.

2.ОС от 40 000 до 100 000 рублей

Бухучет: поставить на учет как основное средство и начислять амортизацию.

Налоговый учет: списать сразу при вводе в эксплуатацию на затраты.

3.ОС дороже 100 000 рублей

Бухучет: поставить на учет как основное средство и начислять амортизацию.

Налоговый учет: поставить на учет как основное средство и начислять амортизацию.

Как видим, правила налогового и бухгалтерского учета ОС безоговорочно совпадают, если имущество дороже 100 000 рублей. Сравнять налоговый и бухгалтерский учет можно и при покупке ОС дешевле 40 000 рублей, списав имущество единовременно на затраты.

Во всех остальных случаях возникнут временные разницы (ПБУ 18/02).

Однако в налоговом учете неамортизируемое имущество до 100 000 рублей можно списывать частями (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Но в таком случае безопаснее списывать аналогичным образом имущество стоимостью и до 40 000 рублей, и стоимостью от 40 000 до 100 000 рублей.

Учет временных разниц на примере

Как учесть разницы, возникающие в учете, рассмотрим на примере.

ООО «Стена» в январе 2018 года купило монитор. В этом же месяце монитор введен в эксплуатацию в отделе кадров. Стоимость монитора за вычетом НДС составляет 51 300 руб. Срок полезного использования 36 месяцев. Согласно учетной политике в бухгалтерском учете монитор является основным средством, а в налоговом учете — малоценным имуществом.

Дебет 01 Кредит 08 — 51 300 — монитор введен в эксплуатацию.

Дебет 68 Кредит 77 — 10 260 (51 300 × 20 %) — отражено отложенное налоговое обязательство (ОНО).

Начиная с февраля и в течение 36 месяцев бухгалтер ООО «Стена» будет делать проводки:

Дебет 44 (26, 25 и т. д.) Кредит 02 — 1 425 (51 300: 36) — начислена амортизация в феврале.

Дебет 77 Кредит 68 — 285 (1 425 × 20 %) — погашено отложенное налоговое обязательство.

Приобретая имущество, важно знать нюансы его учета. Ошибки могут привести к неверному исчислению налога на прибыль. Неверные проводки могут привести к искажению учета и отчетности. Действуйте согласно правилам учетной политики, НК РФ и утвержденным ПБУ, тогда у проверяющих не возникнет вопросов.

Ликвидация основных средств: особенности бухгалтерского и налогового учета

Вследствие физического и морального износа объект основных средств может утратить способность генерировать экономические выгоды. Тогда предприятием принимается решение о ликвидации такого объекта. Как правильно отразить такую операцию в бухгалтерском и налоговом учете, пойдет речь в этой статье.

Бухгалтерский учет

Определение непригодности основных средств к использованию

В соответствии с п. 33 ПБУ 7 объект освновных средств (далее — ОС) изымается из активов (списывается с баланса) в случае его выбытия вследствие несоответствия критериям признания активом.

Согласно п. 41 Методических рекомендаций № 561 для определения непригодности ОС к использованию, неэффективности или нецелесообразности их улучшения (ремонта, модернизации и т. п.) и оформления соответствующих первичных документов руководителем предприятия создается постоянно действующая комиссия. Эта комиссия должна:

  • осуществить непосредственный осмотр объекта, подлежащего списанию;
  • установить причины несоответствия критериям актива;
  • определить лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие ОС из эксплуатации, и внести предложения по их ответственности (если такие виновные лица были выявлены);
  • определить возможность продажи (передачи) объекта другим предприятиям или использования отдельных узлов, деталей, материалов, которые можно получить при разборке (ликвидации) ОС, установить их количество и стоимость;
  • составить и подписать акты на списание ОС.

Документальное оформление

В актах на списание следует привести данные, характеризующие объекты ОС: год изготовления или строительства объекта, дату его поступления на предприятие и начала эксплуатации, первоначальную (переоцененную) стоимость объекта, сумму начисленного износа, предусмотренный и фактический срок полезного использования, проведенные ремонты, причины выбытия и т. п. В случае списания ОС, выбывающих в результате аварии или стихийного бедствия, к акту прилагается копия акта аварии и указываются обстоятельства стихийного бедствия (п. 42 Методических рекомендаций № 561).

Напомним, что типовые формы первичной учетной документации по учету ОС, которые составляются при списании (в том числе частичном) таких активов, утверждены приказом № 352, а именно:

акт на списание ОС (форма № ОЗ-3). Эта форма применяется для оформления выбытия ОС (кроме автотранспортных средств) при полном или частичном их списании. Акт составляется в двух экземплярах, причем первый передается в бухгалтерию, второй экземпляр остается у лица, ответственного за хранение ОС, и является основанием для сдачи на склад запчастей, оставшихся в результате их списания, а также материалов, металлолома и т. п. Расходы на списание, а также стоимость материальных ценностей, поступивших от разборки объектов, отражают в разделе «Розрахунок результатів списання об’єктів» акта;

акт на списание автотранспортных средств (форма № ОЗ-4). Эта форма применяется для оформления списания автомобиля грузового или легкового, прицепа или полуприцепа при их ликвидации. Акт составляется в двух экземп-лярах, причем первый передается в бухгалтерию, второй экземпляр остается у лица, ответственного за хранение ОС, и является основанием для сдачи на склад материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания. Расходы на списание, а также стоимость материальных ценностей, поступивших от разборки автотранспортных средств, отражают в разделе «Розрахунок результатів списання автомобіля (причепа, напівпричепа)» акта.

Регистры аналитического учета выбывших ОС прилагаются к документам, которыми оформлены факты выбытия ОС.

Составленные комиссией акты на списание ОС отражаются в бухгалтерском учете после их утверждения должностным лицом (руководящим органом), уполномоченным согласно законодательству (уставу предприятия) принимать решение о распоряжении (ликвидации) объектов ОС (п. 43 Методических рекомендаций № 561).

Отражение на счетах

Финансовый результат от выбытия объектов ОС определяется в соответствии с п. 34 ПБУ 7, согласно которому из дохода от выбытия ОС следует вычесть их остаточную стоимость, косвенные налоги и расходы, связанные с выбытием ОС. Откуда могут возникнуть доходы, если предприятие ликвидирует изношенный объект ОС? Детали, узлы, агрегаты и другие материалы, полученные при разборке и демонтаже ликвидируемых ОС, оприходуются с признанием другого дохода и зачислением на счета учета материальных запасов, включая материальные ценности и детали с содержанием материалов, которые принимаются (собираются) специализированными заготовительными (перерабатывающими) предприятиями (п. 44 Методических рекомендаций № 561).

В случае если осуществляется частичная ликвидация объекта ОС, его первоначальную (переоцененную) стоимость и износ необходимо уменьшить соответственно на сумму первоначальной (переоцененной) стоимости и износа ликвидированной части объекта (п. 35 ПБУ 7).

Запасы, которые предприятие получает в процессе ликвидации ОС, согласно пунктам 2.12 и 2.13 Методических рекомендаций № 2 оприходуются:

  • по чистой стоимости реализации. Первоначальная стоимость запасов, поступивших на склад от ликвидации ОС, определяется по чистой стоимости реализации, если такие запасы предназначены для реализации;
  • в оценке возможного их использования, если такие запасы не предназначены для реализации. Оценка возможного их использования может быть определена исходя из стоимости подобных запасов при наличии их на балансе предприятия, с учетом степени их пригодности к эксплуатации.

Выбытие ОС вследствие несоответствия критериям признания активом, а также в случае частичной ликвидации объекта ОС отражается по кредиту счета 10 «Основные средства». Уменьшение суммы износа при списании объекта отражается по дебету субсчетов 131 «Износ основных средств» или 132 «Износ других необоротных материальных активов» к счету 13 «Износ (амортизация) необоротных активов». Остаточная стоимость списанных необоротных активов и расходы, связанные с их ликвидацией (разборка, демонтаж), отражаются по дебету субсчета 976 «Списание необоротных активов» к счету 97 «Прочие расходы».

Другой доход, который признается вследствие оприходования запасов от ликвидации объекта, отражается по кредиту субсчета 746 «Прочие доходы» к счету 74 «Прочие доходы», при этом оприходованные товарно-материальные ценности отражаются по дебету счета 20 «Производственные запасы». Инструкцией № 291 также установлено, что материальные ценности, полученные от ликвидации ОС, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части на этом предприятии (металлолом, утиль), изношенные шины и т. п. учитываются на субсчете 209 «Прочие материалы».

Следует также учитывать, что расходы на ремонт полученных от ликвидации ОС материальных ценностей, которые будут использоваться как запасные части, расходы, непосредственно связанные с приведением этих запасов в состояние, в котором они пригодны для использования в запланированных целях (расходы на доработку и повышение качественных и технических характеристик запасов), включаются в их первоначальную стоимость, как определено п. 2.12 Методических рекомендаций № 2.

Финансовый результат от выбытия объектов ОС определяется на субсчете 793 «Результат от прочей де-ятельности» к счету 79 «Финансовые результаты», поскольку такой финансовый результат связан с прочей деятельностью предприятия. По кредиту субсчета 793 отражается списание суммы в порядке закрытия счетов учета доходов от прочей деятельности предприятия, а по дебету — списание расходов со счета 97 «Прочие расходы» (Инструкция № 291).

Налоговый учет

Налог на прибыль предприятий

Если предприятие осуществляет ликвидацию объекта ОС, то вследствие проведения такой операции оно должно осуществить корректировку финансового результата к налого-обложению на соответствующие разницы. Порядок такой корректировки определен ст. 138 Налогового кодекса, а именно:

  • в случае ликвидации отдельного объекта ОС на сумму его остаточной стоимости, определенной в соответствии с национальными ПБО, финансовый результат к налогообложению увеличивается (абзац четвертый п. 138.1 ст. 138 Налогового кодекса);
  • на сумму остаточной стоимости отдельного объекта ОС, определенной с учетом положений указанной статьи, следует уменьшить финансовый результат к налогообложению в случае ликвидации такого объекта (абзац третий п. 138.2 ст. 138 Налогового кодекса). Таким образом, в этом случае речь идет об остаточной стоимости объекта ОС, определенной в налоговом учете.

Напомним, что в соответствии с пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Налогового кодекса не осуществляет корректировку финансового результата к налогообложению плательщик налога, у которого годовой доход (за вычетом косвенных налогов), определенный по правилам бухгалтерского учета, за последний годовой отчетный (налоговый) период не превышает 20 млн. грн. и который принял решение о неприменении корректировок финансового результата к налогообложению на все разницы (кроме отрицательного значения объекта налогообложения прошедших налоговых (отчетных) лет), определенные согласно положениям раздела ІІІ этого Кодекса. О принятом решении такой налогоплательщик должен указать в налоговой отчетности по налогу на прибыль, которая представляется за первый год в непрерывной совокупности лет.

Налог на добавленную стоимость

В соответствии с п. 189.9 ст. 189 Налогового кодекса в случае если основные производственные или непроизводственные средства ликвидируются по самостоятельному решению плательщика налога, такая ликвидация для целей налогообложения рассматривается как поставка таких основных производственных или непроизводственных средств по обычным ценам, но не ниже балансовой стоимости на момент ликвидации. Норма этого пункта не распространяется на случаи, когда основные производственные или непроизводственные средства ликвидируются в связи с их уничтожением или разрушением вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы, в других случаях, когда такая ликвидация осуществляется без согласия плательщика налога, в том числе в случае хищения основных производственных или непроизводственных средств, что подтверждается в соответствии с законодательством, или когда плательщик налога представляет в контролирующий орган соответствующий документ об уничтожении, разборке или преобразовании основных производственных или непроизводственных средств другим способом, вследствие чего они не могут использоваться по первоначальному назначению.

В Общедоступном -информационно-справочном ресурсе (категория 101.06 Базы знаний) специалисты ГФС Украины разъяснили, что документами, подтверждающими уничтожение, разборку или преобразование ОС, являются:

  • заключения соответствующей экспертной комиссии о невозможности использования в будущем этих средств по первоначальному назначению. Согласно п. 41 Методических рекомендаций № 561 постоянно действующая комиссия создается, в частности, для определения непригодности ОС к использованию, оформления соответствующих первичных документов, в том числе для составления и подписания актов на списание ОС;
  • акты на списание ОС соответствующей формы, то есть акты по формам № ОС-3 и № ОС-4, утвержденным приказом № 352.

Отметим, что такие подтверждающие документы целесообразно представить в контролирующий орган вместе с налоговой декларацией по НДС за тот отчетный период, в котором осуществлена ликвидация ОС.

Согласно п. 189.10 ст. 189 Налогового кодекса если вследствие ликвидации необоротных активов получаются комплектовочные изделия, составные части, компоненты или другие отходы, которые оприходуются на материальных счетах с целью их использования в хозяйственной деятельности плательщика, на такие операции не начисляются налоговые обязательства. Если в дальнейшем плательщик налога решит продать такие активы, то при осуществлении операции по их поставке он должен начислить налоговые обязательства по НДС в общем порядке, предусмотренном разделом V Налогового кодекса.

Как в бухгалтерском и налоговом учете отражается ликвидация объекта ОС, рассмотрим на примерах.

Пример 1. Ликвидация объекта ОС без начисления налогового обязательства по НДС

На предприятии осуществлена ликвидация объекта ОС (станка) в связи с окончанием ожидаемого срока его полезного использования (эксплуатации) и экономической нецелесообразностью его дальнейшего использования. В бухгалтерском и налоговом учете первоначальная стоимость объекта составляла 10 000 грн., ликвидационная сто-имость — 0 грн., амортизируемая стоимость — 10 000 грн. После последнего начисления амортизации в месяце ликвидации объекта сумма начисленного износа (амортизации) составляла 10 000 грн., соответственно остаточная стоимость объекта, определенная в бухгалтерском и налоговом учете, — 0 грн.

Расходы на демонтаж объекта в соответствии с актом приемки-сдачи выполненных работ составляли 400 грн., кроме того, НДС — 80 грн.

При ликвидации объекта предприятие получило товарно-материальные ценности, которые оприходованы по чистой стоимости реализации в сумме 200 грн. и проданы другому предприятию по цене 200 грн., кроме того, НДС — 40 грн.

При ликвидации объекта ОС налоговое обязательство по НДС не начислялось, поскольку предприятие согласно п. 189.9 ст. 189 Налогового кодекса представило в контролирующий орган акт на списание ОС (форма № ОЗ-3) и, учитывая разъяснения фискальных органов, представило также заключение созданной на предприятии экспертной комиссии о невозможности использования в будущем объекта ОС по первоначальному назначению.

Бухгалтерский и налоговый учет по примеру 1 представлен в табл. 1.


п/п

Списание основных средств (ликвидация)

Списание основных средств по решению предприятия происходит, как правило, в результате несоответствия объекта основных средств установленным критериям признания активом, например — из-за физического и морального старения, непригодности к последующей эксплуатации.

БОНУС: Cкачайтe справочник «Основные средства».

В случаe списания основных средств пo решению плательщика налога или пo независимым oт налогоплательщика обстоятельствам основные средства (иx чаcть) похищены, разрушены или подлежат ликвидации, или предприятие, вынуждено отказаться oт использования этиx основных средств в результатe угрозы или неизбежности иx замены, разрушения или ликвидации, платeльщик налога в отчетном периодe, в котором возникают тaкие обстоятельства, учитывает в финансовом результате остаточную стоимость списанных ОС. Согласно п.34 ПСБУ 7, финансовый результат oт выбытия объектов основных средств пpеделяется вычитанием из дохода oт выбытия основных средств иx остаточной стоимости, нeпрямых налогов и затрат, связанных c вибытием основных средств.

Списание возможно при таких обстоятельствах:

01 — по инициативе предприятия;

02 — по причинам независимым от предприятия.

При этом износ объектa основных средств мoжет быть как полный, так и частичный. В этом случае на предприятии создается постоянно действующая комиссия, которая:

01 — осуществляет непосредственный осмотр oбъекта, подлежащего списанию;

02 — устанавливает причины несоответствия ОС критериям актива;

03 — определяет лиц, пo вине которых состоялось преждевременноe выбытие основных средств из эксплуатaции, вносит предложения относительно иx ответственности;

04 — определяет возможность продажи (передачи) oбъекта другим предприятиям, организациям и учрeждениям, или использование отдельныx узлов, деталей, материалов, которыe могут быть получены пpи демонтаже, разборке основных средств, устанавливает иx количество и стоимость;

05 — составляет акты о списании основных средств и подписывает их (например, форма ОЗ-3 “Акт cписания основных средств” [смотрите: бланк ОЗ-3, пример заполнения ОЗ-3] или форма ОЗ-4 “Акт нa списание автотранспортных средств” [смотрите: бланк ОЗ-4, пример заполнения ОЗ-4]).

Списание основных средств можeт происходить также по причинам, которые не зависят от предприятия (стихийное бедствие, авария, кражи, разворовывания . ).

Ликвидацию основных средств в результате разворовывания нужно оформить оформлено в соответствии с трeбованиями п. 3 Инстpукции № 69. B дeнь установления факта кражи должна быть проведена инвентаризация и засвидетельствован факт недостачи основных средств. При этом инвентаризационная комиссия в протоколе заседания инвентаризационной комиссии должна отмечать причины недостачи oбъекта, требованиe к материально ответственному лицу, в письменном виде изложить эти пpичины, решение о списании украденного объекта и установлении виновного лица для последующeго возмещения ущерба. По результатам произведенной инвентаризации предприятие должно подать в правоохранительные органы заявление. По результатам рассмотрения заявления правоохранительным органом должно быть принято решение о возбуждении уголовного дeла или отказе в его возбуждении.

Списание основных средств вследствие стихийного бедствия (аварии) предусматривает выполнение двух основных условий:

01 — наличие факта стихийного бедствия (аварии);

02 — невозможность возобновления объектa основных средств.

Дополнительно: Скачайте «Справочник бухгалтера»

То есть характер повреждений должен быть несовместим с последующим использованием oбъектa основных средств. Основанием для этого может быть вывод уполномоченного органа (специальной комиссии): инспекции санитарно-гигиенического, архитектурно строительного, пожарного контроля и тому подобное.

При ликвидации основного средства его остаточная стоимость относится в состав расходов того отчетного периода, в котoром предприятие получило право на списание такого oбъекта. Кроме того, предприятие должно оприходовать детали, агрегаты, узлы, и прочиe материалы, полученные при разборке (демонтаже) ликвидируемых основных средств, с одновременным признанием прочего дохода и зачислениeм нa счета учета материальных запасов, включaя материальные ценности и детали содержащие материалы, которые принимаются специализированными заготовительными предприятиями.

При списании основных средств, которые относятся к государственной собственности, следует придерживаться Порядка № 1314 oт 08.11.2007г. В частности, абзацем вторым п. 4 этого Порядка предусмотрено, что списание имущества, обнаруженногo в результате инвентаризации кaк недостача, осуществляется послe возмещения его стоимости, крoме случаев, когда осуществить такoе возмещение невозможно.

Проводки рассмотрим для трех случаев:

02 . В случае ликвидации вследствие чрезвычайных событий (стихийного бедствия, техногенных катастроф, и тому подобное) учет и проводки почти те же, как в предыдущем случае. Только вместо субсчета 976 — субсчет 977.

Скачайте: Справочник «Бухгалтерские проводки»

НДС в случае ликвидации ОС

Если основные средства (производственные или непроизводственные) ликвидируются пo самостоятельному решению плательщика налога, тaкaя ликвидация в налоговом учете НДС рассматривается как поставка этих основных средств пo обычным ценам (не ниже иx балансовой стоимости нa дату ликвидации, согл. п.189.9 НКУ). Норма этого пункта НКУ не распространяется нa случаи, когда основные средства ликвидируют в связи с иx уничтожением или разрушением в результатe действия обстоятельств непреодолимой cилы, или в другиx случаях, когда ликвидация осуществляетcя без согласия плательщика налогa, в том числe в случaе хищения основных производственных или же непроизводственных средств, котороe подтверждается в соответствии с законодательствoм или когда плательщик НДС подает органу ГНС соответcтвующий документ об уничтожении, разборкe или превращение основных производственныx или непроизводственных средств дpугим способом, в результате чeго они не могут использоваться пo первоначальному назначению.

При этом если в результатe ликвидации необоротных активов получаютcя комплектующие изделия, составные части, компонeнты или другие отходы, кoторые оприходуются нa материальных счетах c целью иx использования в хозяйственной деятельности плательщикa, на такие операции нa насчитывается НДС.

Смотрите также тематические сборники:
Основные средства Бухгалтерский учет Налог на прибыль

Еще страницы по теме » Списание основных средств » (списание):

Списание основных средств в связи с их полным износом

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

В соответствии с пунктом 77 Методических указаний №91н, для определения целесообразности (пригодности) дальнейшего использования основных средств, а также для оформления документации при выбытии указанных объектов в организации приказом руководителя создается комиссия. В состав комиссии входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов основных средств. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители инспекций, на которых, в соответствии с законодательством, возложены функции регистрации и надзора за отдельными видами имущества.

В компетенцию комиссии входит:

· осмотр объекта основных средств, подлежащего списанию с использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета, установление целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта основных средств, возможности и эффективности его восстановления;

· установление причин списания объекта основных средств (физический и моральный износ, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное неиспользование объекта для производства продукции, выполнения работ и услуг либо для управленческих нужд и другое);

· возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов выбывающего объекта основных средств и их оценка исходя из текущей рыночной стоимости; контроль за изъятием из списываемых в составе объекта основных средств цветных и драгоценных металлов, определение веса и сдачи на соответствующий склад; осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов основных средств цветных и драгоценных металлов, определением их количества, веса;

· составление акта на списание объекта основных средств.

В акте на списании основных средств должны содержаться данные, характеризующие объект основных средств:

— дата принятия объекта к бухгалтерскому учету;

— год изготовления или постройки;

— время ввода в эксплуатацию;

— срок полезного использования;

— первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации;

— проведенные переоценки, ремонты;

— причины выбытия с их обоснованием;

— состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов.

Акт на списание объекта основных средств утверждается руководителем организации.

На основании оформленного акта на списание основных средств, переданного бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта основных средств. Соответствующие записи о выбытии объекта основных средств производятся также в документе, открываемом по месту его нахождения. Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся в течение срока, устанавливаемого руководителем организации в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.

§ Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма ОС-4);

§ Акт о списании автотранспортных средств (форма №ОС-4а);

§ Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма №ОС-4б).

Акты составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждаются руководителем или уполномоченным им лицом.

Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй экземпляр остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.

В случае списания автотранспортного средства в бухгалтерию вместе с актом также передается документ, подтверждающий снятие его с учета в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации.

Акт на списание основных средств может выступать не только как документ бухгалтерского учета, но и как регистр налогового учета.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

В соответствии с пунктом 29 ПБУ 6/01 стоимость выбывающего объекта основных средств подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Расходы от списания основного средства с бухгалтерского учета являются операционными расходами согласно пункту 11 ПБУ 10/99.

Мы уже отмечали, что для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 «Основные средства» целесообразно открывать отдельный субсчет «Выбытие основных средств», в дебет которого следует переносить стоимость выбывающего объекта, а в кредит – сумму накопленной амортизации.

Остаточная стоимость объекта списывается с кредита счета 01, субсчет «Выбытие основных средств», в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы». В данном случае, остаточная стоимость оборудования равна нулю, так как амортизация по нему начислена полностью.

Расходы, связанные с ликвидацией оборудования списываются в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», в корреспонденции со счетом 23 «Вспомогательные производства».

Материальные ценности, остающиеся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств, приходуются по рыночной стоимости на дату списания и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты. Такой порядок учета материальных ценностей, полученных в результате списания основных средств, установлен пунктом 54 Положения №34н.

Принятие к учету пригодных к дальнейшему использованию запасных частей, металлолома отражается по дебету счета 10 «Материалы», в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы».

Организация в октябре 2004 года ликвидирует производственное оборудование, амортизация по которому начислена полностью, первоначальной стоимостью 270 000 рублей. Работы по демонтажу и вывозу оборудования осуществлялись силами вспомогательного производства. Расходы цеха вспомогательного производства составили 18 000 рублей. При разборке оприходованы годные запасные части по рыночной стоимости 11 600 рублей, а также металлолом по стоимости 800 рублей.

В приведенной ниже таблице использованы следующие наименования субсчетов: