Заполнение строки 55 справки 2 ндфл

Справка 2 НДФЛ: что это такое, для чего она нужна и как правильно ее заполнить

Отчитаться о своих доходах перед налоговым органом, получить кредит, оформить ипотеку — все это невозможно сделать без справки 2 НДФЛ. Как правильно составить этот важный документ и какие именно сведения должны в нем содержаться?

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефону +7 (499) 110-35-79 . Это быстро и бесплатно !

На сегодня самым известным документом подтверждения дохода является справка 2 НДФЛ. Ее требуют банки от граждан, которые обращаются за получением кредита, многие государственные и социальные учреждения. Кто должен выдать такую справку и как правильно ее заполнить? Разбираемся в вопросе.

Немного о справке 2 НДФЛ

Форма 2 НДФЛ является общей для всех работодателей, так как утверждена нормативными документами и относится к одной из форм бухгалтерской отчетности. Это значит, что любая организация, которая использует труд наемных работников, должна подавать такую справку в налоговый орган на каждого сотрудника в конце каждого отчетного периода. Кроме того, по заявлению сотрудника справка 2 НДФЛ может быть выдана ему на руки любое количество раз (это вызвано тем, что с течением времени данные, которые в ней указываются, устаревают).

Справки о доходах в обязательном порядке проверяются во время камеральных проверок, а если работодатель не предоставил справку на своего сотрудника, он может быть привлечен к административной ответственности.

Если организация отчитывается за небольшое количество работников (до десяти человек), то справки 2 НДФЛ можно предоставить на бумажном носителе. Если же сотрудников больше, то документы должны быть в электронном виде, а передать их в налоговый орган можно как по каналам связи (Интернет), так и на магнитных носителях. При этом нужно также подготовить реестр сведений о доходах физических лиц в двух экземплярах на бумажном носителе, форма которого определена в Приложении №1 к Порядку, утвержденному приказом ФНС России от 16.09.2011.

Кому нужна справка 2 НДФЛ?

Справку запрашивают разные организации, но предоставлять ее в одни учреждения должен работодатель, а в другие – работник. Что касается работодателя, то согласно Налоговому кодексу РФ раз в год все организации и учреждения должны предоставлять в налоговый орган справки 2 НДФЛ на своих сотрудников, которым они производили денежные выплаты, с которых, в свою очередь, платился налог на доходы физических лиц. Подать эти документы нужно до 30 апреля года, который следует за отчетным периодом.

Работники же могут предоставлять свою справку по месту требования, например, при получении кредита или оформлении ипотеки. В этом случае сотрудник обращается к работодателю и получает справку. Стоит отметить, что работодатель, независимо от того, является ли он юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем, не может отказать своему работнику в получении справки о доходах. Справка выдается по заявлению работника, которое пишется в произвольной форме, без указания причины получения справки.

Как выдается справка 2 НДФЛ?

Справку о доходах физического лица может выдать только тот работодатель, с которым работник находится в официальных трудовых отношениях. Это значит, что у работника должен быть заключен с работодателем трудовой договор.

Порядок выдачи справки работодателем закон не регламентирует, но согласно действующим нормативным актам справка должна быть выдана в трехдневный срок с момента обращения работника с заявлением. В противном случае работник может обратиться с жалобой на работодателя в прокуратуру, трудовую инспекцию или суд.

Нововведения в бланке справки 2 НДФЛ

Надо сказать, что сейчас утверждена новая форма бланка справки 2НДФЛ, которая имеет ряд отличий, так что информацию о доходах за 2012 год в 2014 нужно будет подавать на новом бланке.

Раньше справку о доходах подписывал руководитель учреждения (или индивидуальный предприниматель) и главный бухгалтер, но сейчас для подписи предназначена только одна графа, которая называется «налоговый агент», так что справку может подписать как руководитель, так и любое уполномоченное им лицо.

Есть изменение и в разделе 5, который теперь называется «Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода по ставке ___%».

Кроме того, утвержден порядок заполнения справки с признаком 2 (сообщение сведений о невозможности удержать НДФЛ). Это значит, что добавлены новые коды доходов и вычетов.

Как заполнять справку 2 НДФЛ?

Поскольку справка о доходах является частью налоговой отчетности, на нее распространяются требования по заполнению бухгалтерских документов и налоговых деклараций. Тут стоит учесть, что даже если работники получили в отчетном периоде доходы, которые облагаются налогом по разным ставкам, то найти отражение они должны все равно в одном документе. При этом разделы 3 и 5 нужно будет заполнить по каждой ставке отдельно. Кроме того, все суммы указываются в рублях и копейках через десятичную точку (исключение – сумма налога, которая исчисляется и указывается в полных рублях, а пятьдесят копеек округляются до полного рубля).

Образец заполнения 2-НДФЛ можно cскачать на нашем сайте.

  • Заголовок справки 2 НДФЛ

в поле «за 20__ год» указывается календарный год, за который составляется документ;

в поле «№ ____» указывается порядковый номер справки в отчетном налоговом периоде, который присваивает документу налоговый агент (работодатель);

в поле «от ____» указывается дата (число, номер месяца, год) составления документа арабскими цифрами в формате: 15.01.2014, где 15 — число, 01 — месяц, 2014 – год;

в поле «признак» — проставляется цифра 1 или 2, в зависимости от того, в соответствии с каким пунктом НК предоставляется документ (1 — если справка представляется в соответствии с пунктом 2 статьи 230 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс), и цифра 2 — если справка представляется в соответствии с пунктом 5 статьи 226 Кодекса);

в поле «в ИФНС (код)» — указывается четырехзначный код налогового органа

  • Раздел 1 «Данные о налоговом агенте»

В пункте 1.1 для налоговых агентов — организаций указывается идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код постановки на учет (КПП), а для налоговых агентов — физических лиц (ИП) указывается только ИНН. Если сведения о доходах заполняются работодателем на физических лиц, получающих доходы от обособленного подразделения, после ИНН следует указать КПП по месту нахождения обособленного подразделения.

В пункте 1.2 «Наименование организации/Фамилия, имя, отчество физического лица» указывается сокращенное или полное наименование работодателя согласно учредительным документам. Содержательная часть наименования/аббревиатура при этом располагается в начале строки. В отношении физического лица — ИП, который является налоговым агентом, следует указывать ФИО полностью и без сокращений, в соответствии с документом, удостоверяющим личность (если фамилия ИП двойная, она пишется через дефис);

В пункте 1.3 «Код ОКАТО» указывается код административно-территориального образования, на территории которого находится организация или обособленное подразделение организации. Если в течение календарного года работник, на которого заполняется справка, получал доходы в нескольких обособленных подразделениях, которые находятся в разных административно-территориальных образованиях (переводился из одного подразделения в другое), то о его доходах следует заполнить несколько справок (по количеству административно-территориальных образований, в которых находятся места его работы). Информацию о коде ОКАТО можно также получить в налоговом органе по месту постановки на учет или найти в Справочнике. Для физического лица (ИП), признаваемого налоговым агентом, указывается код ОКАТО по его месту жительства.

В пункте 1.4 «Телефон» следует указать контактный телефон работодателя. Лучше если это будет номер телефона бухгалтерии, где ответственный сотрудник сможет дать исчерпывающий ответ по поводу доходов конкретного физического лица. При отсутствии у налогового агента контактного телефона данный реквизит не заполняется.

  • Раздел 2 «Данные о физическом лице — получателе дохода»

В пункте 2.1 «ИНН» указывается идентификационный номер налогоплательщика – согласно Свидетельству ИНН. При отсутствии у налогоплательщика ИНН данный пункт не заполняется.

В пункте 2.2 «Фамилия, имя, отчество» указывается фамилия, имя и отчество физического лица — налогоплательщика, без сокращений, в соответствии с документом, удостоверяющим личность. При оформлении справки для иностранных граждан допускается заполнение этого пункта латинскими буквами, а также отсутствие отчества.

В пункте 2.3 «Статус налогоплательщика» указывается код статуса налогоплательщика: если налогоплательщик является налоговым резидентом Российской Федерации (гражданином РФ), указывается цифра 1, если налогоплательщик не является налоговым резидентом Российской Федерации (иностранный гражданин, лицо без гражданства), указывается цифра 2, если налогоплательщик не является гражданином РФ, но признается высококвалифицированным специалистом (в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации»), то указывается цифра 3.

В пункте 2.4 «Дата рождения» указывается дата рождения (число, месяц, год) арабскими цифрами в формате: 01.06.1968, где 01 — число, 06 — месяц, 1968 — год рождения.

В пункте 2.5 «Гражданство» указывается числовой код страны (согласно Общероссийскому классификатору стран мира), гражданином которой является налогоплательщик. При отсутствии у налогоплательщика гражданства, в поле «Код страны» указывается код страны, выдавшей документ, удостоверяющий его личность.

В пункте 2.6 «Код документа, удостоверяющего личность» указывается код (по Справочнику «Коды документов»).

В пункте 2.7 «Серия и номер документа» указываются реквизиты документа, удостоверяющего личность: серия и номер паспорта, при этом знак «№» не проставляется.

В пункте 2.8 «Адрес места жительства в Российской Федерации» следует указать полный адрес постоянного места жительства налогоплательщика на основании любого документа, подтверждающего регистрацию по месту жительства. При этом элементами адреса считаются: почтовый индекс, код региона, район, город, населенный пункт, улица, дом, корпус, квартира. Если в адресе нет корпуса, района или другого показателя, то поле для него не заполняется.

В пункте 2.9 «Адрес в стране проживания» следует указать адрес постоянного проживания для иностранных граждан и лиц без гражданства (в той стране, из которой они приехали). При этом следует указать код страны и адрес в произвольной форме (можно использовать латинские буквы). Для иностранцев и лиц без гражданства можно не заполнять пункт «Адрес места жительства в Российской Федерации» (если, конечно, заполнен пункт 2.9 справки).

  • Раздел 3 «Доходы, облагаемые налогом по ставке __%»

В заголовке раздела 3 следует указать ту ставку налога, в отношении которой заполняется раздел (13%, 30%, 9%, 15%, 35%). Если работодатель выплачивал работнику – физическому лицу доходы, облагаемые по разным ставкам, разделы 3 — 5 заполняются для каждой из ставок налога.

В графе «Месяц» в хронологическом порядке нужно указать порядковый номер месяца налогового периода, соответствующего дате фактического получения дохода.

В графе «Код дохода» указываются коды доходов (их нужно выбрать из Справочника).

В графе «Сумма дохода» отражается вся сумма дохода (без учета налоговых вычетов) по конкретному коду дохода. Напротив тех видов доходов, в отношении которых предусмотрены профессиональные налоговые вычеты или которые облагаются налогом не в полном размере, указывается код соответствующего вычета (его нужно выбрать из Справочника).

В графе «Сумма вычета» указывается соответствующая сумма налогового вычета (она не должна превышать сумму дохода из графы «Сумма дохода»). Код дохода указывается, если сумма дохода положительная. Если налогообложение конкретного дохода регламентируется статьями 214.1, 214.3 и 214.4 Кодекса, в отношении одного кода дохода может быть указано несколько кодов вычета. Если производится заполнение справки 2 НДФЛ с признаком 2, то в разделе 3 следует указать сумму дохода, с которой не удержан налог работодателем.

  • Раздел 4 «Стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты» (этот раздел следует заполнять в том случае, если налогоплательщику предоставлялись какие-либо стандартные, социальные или имущественные налоговые вычеты).

В пункте 4.1 «Суммы предоставленных налогоплательщику налоговых вычетов» указываются суммы фактически предоставленных работнику стандартных налоговых вычетов.

В графе «Код вычета» пункта 4.1 следует указать код вычета (его выбирают из Справочника). В графу «Сумма вычета» вносятся суммы вычетов, которые относятся к указанному коду. Каждый вычет заносится в отдельную строку.

В пунктах 4.2 и 4.3 следует указать номер и дату уведомления ФНС, которое подтверждает одобренное налоговым органом право работника на имущественный налоговый вычет.

В пункте 4.4 «Код налогового органа, выдавшего уведомление» указывается код налогового органа ФНС, который выдал уведомление.

  • Раздел 5 «Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода по ставке __%» (здесь отражаются общие суммы дохода и налога на доходы физических лиц по итогам налогового периода по ставке, указанной в заголовке раздела 5). Раздел 5 формируется отдельно по каждой ставке налога, отраженной в документе, при этом поля «Общая сумма дохода», «Налоговая база» и «Сумма налога исчисленная» заполняются автоматически, согласно введенным ранее данным и с округлением сумм.

В пункте 5.1 «Общая сумма дохода» указывается общая сумма дохода по итогам налогового периода (без учета налоговых вычетов).

В пункте 5.2 «Налоговая база» указывается налоговая база, с которой исчислен налог. Это значит, что тут указывается общая сумма всех доходов.

В пункте 5.3 «Сумма налога исчисленная» указывается общая сумма налога, исчисленного по ставке, указанной в разделе 3 (при заполнении документа с признаком 2 в пункте 5.3 следует указывать общую сумму налога, исчисленную, но не удержанную).

В пункте 5.4 «Сумма налога удержанная» должна быть указана общая сумма удержанного налога (если документ с признаком 2 пункт 5.4 не заполняется).

В пункте 5.5 «Сумма налога перечисленная» указывается сумма налога, перечисленная за налоговый период (если документ с признаком 2 пункт 5.5 не заполняется).

В пункте 5.6 «Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом» указывается сумма налога, которая была излишне удержана работодателем (для документа с признаком 2 пункт 5.6 не заполняется).

В пункте 5.7 «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» указывается исчисленная сумма налога, которую работодатель не удержал в отчетном налоговом периоде.

Корректировка справки

На практике нередки случаи, когда в справках обнаруживаются неточности. Это может быть как при налоговой проверке, так и при проведении внутренних ревизий на предприятии. Расхождения возможны в том случае, если суммы, которые указаны в справке, ушли не на те КБК, а реквизиты не были перепроверены. Как быть, если данные справки не точны? Как заполнить 2 НДФЛ? Нужно сделать ее корректировку, и предоставить в налоговый орган уточненный вариант документа.

Важные моменты

  • Излишне уплаченный, но не удержанный налог, в справке не заявляется. Если с работника удержана одна сумма, а в бюджет перечислена большая, то это относится к технической ошибке. Показывать ее в справке не нужно но той причине, что налоговики не считают это налогом и не разрешают направлять эти суммы в счет будущих платежей НДФЛ.
  • Удержанный сверх положенного налог, указывается в справке, если его еще не вернули работнику. Бывает, что в конце года при собственной проверке, бухгалтерия организации выявляет, что с кого-то из сотрудников был удержан больший налог, чем следовало. Переплата должна быть возвращена работнику, так как зачет в счет будущих удержаний в данном случае невозможен. Возврат должен быть сделан в течение трех месяцев. Сначала работнику сообщают об ошибке (в течение десяти дней), потом он пишет заявление с просьбой вернуть средства, а потом деньги должны быть возвращены в безналичной форме на счет работника.
  • Когда в справочнике нет нужного кода, на который могут быть отнесены доходы, которые указываются в разделе 3, их следует отнести на иные доходы и обозначить кодом «4800».
  • Если у работника имеются доходы, полностью не облагаемые налогом, они в справку не вносятся. К таким доходам относятся выходные и детские пособия. Есть также доходы, которые частично облагаются налогом и вносятся в справку как облагаемые налогом доходы. Это материальная помощь или подарки, но если они не превышают лимиты (то есть сумму до 4 000 рублей) они также не облагаются налогом, а в справке указывается нужный код вычета, который был применен, и сумма.
  • Стандартные налоговые вычеты на детей стоит отразить в особом разделе справки – 4.1. Но, стоит помнить, что такие вычеты делаются только в том случае, если работник своевременно подает заявление на вычет и предоставляет требуемые документы. Оформление налоговых вычетов на детей задним числом не производится.
  • Налоговый вычет по купленному жилью производится только с одобрения ФНС. Чтобы его получить, нужно чтобы работник предоставил в бухгалтерию организации уведомление из ФНС, выписанное на конкретного работодателя, который и должен предоставить работнику налоговый вычет. Реквизиты уведомления при этом следует указывать в разделах справки 4.2, 4.3, 4.4.
  • Подпись представителя налогового агента не должна быть скрыта печатью, если налоговый агент – юридическое лицо, то подписывающее справку уполномоченное лицо должно указать свою должность, фамилию и инициалы, а индивидуальный предприниматель, который выдает такую справку своему наемному работнику, — только фамилию и инициалы.
  • Если индивидуальный предприниматель решит получить кредит, как физическое лицо и его попросят предоставить справку 2 НДФЛ для ИП, то ее может заменить выписка из Книги доходов и расходов.
  • Если справка не помещается на одной странице, заполняются несколько страниц, с указанием номера страницы, а поле «Налоговый агент» должно быть на каждой странице.

Не нашли ответа на свой вопрос? Узнайте, как решить именно Вашу проблему — позвоните прямо сейчас:

+7 (499) 110-35-79 (Москва)
+7 (812) 490-75-26 (Санкт-Петербург)

2-НДФЛ при реорганизации и ликвидации – 2018

Похожие публикации

Обязанностью компаний, как налоговых агентов, является подача сведений по выплате доходов персоналу и иным физлицам в справках 2-НДФЛ. Представить их за прошедший налоговый период необходимо в срок до 1 апреля следующего года по месту учета в ИФНС (п. 2 ст. 230 НК РФ).

В ситуациях, когда компания перестает существовать или реорганизуется до окончания года, формы 2-НДФЛ следует представить за расчетный налоговый период, т. е. за то время, пока предприятие функционировало – с начала года по дату зарегистрированного в госреестре факта прекращения работы компании в прежнем статусе (п. 3.5 ст. 55 НК РФ). О нюансах заполнения справок 2-НДФЛ в ситуациях, связанных с прекращением деятельности или реорганизацией предприятия пойдет речь в статье.

2-НДФЛ при изменении статуса компании

Как правило, фирма прекращает свое существование, предварительно полностью сдав всю отчетность, в т. ч. справки 2-НДФЛ по сотрудникам. Ведь после прекращения деятельности у нее не возникает преемников, которые могли бы отчитаться по данным о начислениях и удержании налога. Закрываемые компании, сдавая 2-НДФЛ до момента ликвидации, заполняют справки по привычному алгоритму – название компании указывается в строке «налоговый агент», а ее реквизиты – в предназначенных соответствующих полях.

При реорганизации («перекраивании» фирмы по выбранному критерию и регистрации ее в новом качестве) диапазон действий шире. Если в силу каких-либо обстоятельств фирма не сдала 2-НДФЛ до изменений в статусе, отчитаться за нее обязан правопреемник. Это требование действует с начала 2018 года (п. 5 ст. 230 НК). Поэтому компания-правопреемник в этом случае дважды сдаст сведения по доходам физлиц:

  • как преемник налогового агента – за период с начала года по дату зафиксированной реорганизации;
  • как налоговый агент – за время с начала функционирования измененной компании до конца года.

Изменения формы 2-НДФЛ в 2018 году

Для обеспечения правильности составления форм на основе права преемственности и последующей сдачи их в ИФНС законодателем обновлена справка 2-НДФЛ. С 2018 года в нее внесены изменения, впрочем, не влияющие на порядок отражения доходов, вычетов и налогов.

В 1-й раздел «Данные о налоговом агенте» введены две новых строки:

  • «Форма реорганизации/ликвидации», где проставляют код, соответствующий виду проводимых изменений:

– 6 – разделение с одновременным присоединением;

  • «ИНН/КПП реорганизованной компании»

В 5-й раздел, в поле удостоверяющей подпись расшифровки подписанта, введена запись о возможности удостоверения справки правопреемником. В поле «налоговый агент» этого раздела преемник проставляет код «1», а его представитель – «2».

Таким образом, новые поля формы заполняются исключительно правопреемниками. Справки 2-НДФЛ за преобразованную фирму подаются ими в ИФНС по месту своего территориального учета. При этом в них обозначают:

  • код ОКТМО реформированной компании;
  • в строке «налоговый агент» — ее название;
  • в поле «ИНН/КПП реорганизованной организации» — именно ИНН/КПП преобразованной фирмы.

Разберемся с заполнением справки 2-НДФЛ на примерах.

Примеры заполнения 2-НДФЛ при ликвидации и реорганизации

Пример 1. Оформление 2-НДФЛ до ликвидации

Компания ООО «Ремонт», функционирующая с 2010 года, ликвидируется с 1 декабря 2018 и оформляет все необходимые документы, в т.ч. справки 2-НДФЛ до указанной даты. Их заполнение осуществляется по традиционной схеме, а новые строки для преемников, введенные с 2018 г., не заполняются.

Справка 2-НДФЛ. Версия 2017

Сведения о выплаченных физлицам в 2016 году доходах и удержанном НДФЛ налоговые агенты должны подать в ИФНС до 3 апреля 2017 года (поскольку 1 апреля — выходной). Поговорим о «подводных камнях» всем знакомой формы 2-НДФЛ, каждый из которых может обойтись компании минимум в 500 рублей штрафа по ст. 126.1 НК РФ.

Правила для переходных выплат

При формировании справок 2-НДФЛ нередко вызывают затруднения так называемые переходные выплаты. К ним относятся как доходы, которые начислены в 2016 году, а выплачены уже в 2017-м, так и доходы, которые выплачены в 2016 году, хотя относятся они к 2017-му.

Чтобы определить, в справку за какой год включать те или иные выплаты, достаточно запомнить простое правило. Доход отражается в 2-НДФЛ в том месяце, когда он считается фактически полученным по правилам ст. 223 НК РФ. Этот вывод явно следует из абз. 5 раздела V Порядка заполнения справки 2-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 30.10.2015 № ММВ-7-11/[email protected]; далее — Порядок), а также подтверждается выводами, сделанными в письмах ФНС от 02.03.2015 № БС-4-11/3283 и от 03.02.2012 № ЕД-4-3/[email protected] и в ответе на вопрос 12 в более свежем письме ФНС России от 01.08.2016 № БС-4-11/[email protected]

Договоры ГПХ

По вышеназванному правилу выплаты по гражданско-правовым договорам всегда попадают в справку за тот год, когда фактически выплачивались (перечислялись) деньги. Для этих выплат применяются правила пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, согласно которым датой фактического получения дохода в денежной форме признается день его выплаты либо перечисления на счета налогоплательщика в банках (счета третьих лиц по поручению налогоплательщика).

Напомним, что ранее налоговики считали, что на заработную плату, которая выплачивается с нарушением установленных трудовым законодательством сроков, не распространяется действие п. 2 ст. 223 НК РФ и такой доход считается полученным в месяце фактической выплаты денег по правилам пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ (письмо ФНС России от 07.10.2013 № БС-4-11/[email protected]). Теперь все упростилось: заработная плата всегда отражается в справке в месяце, за который она начислена.

Таким образом, начисленная в 2016 году зарплата относится к доходам, которые фактически получены сотрудниками в 2016 году, вне зависимости от того, когда она будет выплачена в реальности (п. 2 ст. 223 НК РФ). Так, зарплата за декабрь 2016 года считается полученной в последний день декабря, даже если фактически деньги выданы в январе 2017 года (письма ФНС России от 03.02.2012 № ЕД-4-3/[email protected] и № ЕД-4-3/[email protected] и от 02.03.2015 № БС-4-11/3283).

А значит, информация о доходах, фактически полученных в 2016 году, должна быть отражена при заполнении формы 2-НДФЛ за 2016 год: в разделах 3 и 5 справки, в том числе в разделе 5 в полях «Общая сумма дохода», «Налоговая база», «Сумма налога исчисленная», «Сумма налога удержанная», «Сумма налога перечисленная» либо «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом», если справка сдается до погашения задолженности. В последнем случае после того, как задолженность по заработной плате за 2016 год будет ликвидирована, налоговый агент должен будет представить корректирующие справки за 2016 год в связи с уточнением налоговых обязательств налогоплательщиков.

Порядок учета премий в справках за 2016 год стал своего рода камнем преткновения. Так, еще в конце декабря — начале января с этим вопросом была полная ясность. По мнению налоговых органов, к премиям должны применяться правила не п. 2 ст. 223 НК РФ, а общие положения, установленные пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ. Другими словами, премия считается фактически полученной в день выплаты этого дохода, в том числе перечисления дохода на счет работника в банке (письма Минфина России от 27.03.2015 № 03-04-07/17028, ФНС России от 07.04.2015 № БС-4-11/[email protected]). Таким образом, премия за 2016 год, фактически выплаченная в 2017 году, признается доходом 2017 года и в справку за 2016 год не попадет.

Но 24 января 2017 года ФНС России выпустила письмо № БС-4-11/[email protected], где сказано, что датой фактического получения дохода работника в виде премии за выполнение трудовых обязанностей по итогам работы за месяц признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен указанный доход. А датой фактического получения дохода работника в виде премии за выполнение трудовых обязанностей по итогам работы за квартал (год) признается последний день месяца, которым датирован приказ о выплате работникам премии по итогам работы за квартал (год). Данные выводы авторы письма обосновывают ссылкой на определение Верховного Суда РФ от 16.04.2015 № 307-КГ15-2718. В этом документе действительно говорится, что премии, которые связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей и имеют стимулирующий характер, являются элементами оплаты труда, получаемой в рамках трудовых отношений. И поэтому для определения даты фактического получения данного вида доходов допустимо применение правил п. 2 ст. 223 НК РФ.

В то же время нельзя не отметить, что в этом деле рассматривался вопрос перечисления в бюджет НДФЛ, удержанного при выплате ежемесячных премий, в соответствии со старой редакцией п. 6 ст. 226 НК РФ. Поэтому суд ни в коей мере не исследовал вопросы отнесения данного вида доходов к доходам того или иного месяца и даты удержания НДФЛ. Предметом рассмотрения был исключительно вопрос, связанный с датой перечисления удержанного налога в бюджет.

Более того, выводы, сделанные судом, могут быть применены исключительно к ежемесячным премиям (о которых и шла речь в деле), так как п. 2 ст. 223 НК РФ гласит: при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Применение же положений п. 2 ст. 223 НК РФ к премиям, выплачиваемым за более длительные промежутки времени (квартал, полугодие, год), напрямую уже невозможно, так как отсутствует конкретный месяц, за который начислен данный доход.

В этой связи в отношении производственных премий, выплачиваемых сотрудникам за периоды времени, превышающие один месяц, налогоплательщикам предстоит самим принять решение о порядке отражения данных доходов в отчетности. Принятое решение целесообразно закрепить в учетной политике. В том числе возможно использование подхода, приведенного в письме ФНС России от 24.01.2017 № БС-4-11/[email protected], либо определение даты фактического получения в отношении таких выплат по правилам пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, так как приведенное выше письмо Минфина, доведенное до сведения налоговых органов (а значит, обязательное к использованию), сохраняет свою силу.

Излишне удержанный НДФЛ

Также возникают сложности при заполнении справки 2-НДФЛ, когда по итогам года обнаруживается, что НДФЛ был удержан больше положенного. Порядок отражения излишне удержанных сумм в справке зависит от того, успела ли организация возвратить излишки налогоплательщику до момента подачи справки в налоговый орган. Поскольку в соответствии с Порядком заполнения раздела 5 справки 2-НДФЛ в поле «Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом» указывается именно не возвращенная налоговым агентом излишне удержанная сумма налога. То есть данное поле может заполняться, только если на момент подачи справки показатель в поле «Сумма налога исчисленная» меньше, чем в поле «Сумма налога удержанная».

Корректировки сумм до подачи 2-НДФЛ

Соответственно, если корректировки удержанных сумм, а также возврат излишне удержанного налога происходили в рамках года, то в справку должны попасть уже откорректированные суммы.

Рассмотрим ситуацию на примере. Предположим, в конце июля 2016 года в организацию был принят на работу со сдельной оплатой труда сотрудник, имеющий троих несовершеннолетних детей. Соответственно, он вправе был претендовать на вычет в размере 5 800 ₽ ежемесячно (по 1 400 ₽ на первого и второго ребенка и 3 000 ₽ на третьего). В июле зарплата сотрудника составила 1000 ₽, в августе — 15 000 ₽, в сентябре и октябре — по 3000 ₽, 31 октября сотрудник был уволен по соглашению сторон. Как видим, на дату увольнения сумма вычетов равна 23 200 ₽ (5 800 ₽ × 4), а сумма дохода всего 22 000. По идее, НДФЛ удерживать не нужно, но так как в августе зарплата была больше суммы вычета за июль и август, то НДФЛ с данного дохода был удержан, и по итогам года эта сумма стала излишне удержанной.

Если организация вернула данную сумму налогоплательщику до того, как сдала в ИФНС справку за 2016 год, то в разделе 4 справки в поле «Сумма вычета» нужно будет указать суммы стандартного налогового вычета, предоставленные на первого, второго и третьего ребенка за все месяцы работы. Но так как общая сумма вычета в силу п. 3 ст. 210 НК РФ не может превышать суммы дохода, то в справке будет указано не 23 200 ₽, а 22 000 ₽. По какому именно коду занизить сумму вычета в данном случае, бухгалтер может решить самостоятельно.

В разделе 5 в поле «Общая сумма дохода», как обычно, будет указана общая сумма начисленного и фактически полученного дохода, без учета вычетов, то есть 22 000 ₽. В полях «Налоговая база», «Сумма налога исчисленная», «Сумма налога удержанная», «Сумма налога перечисленная» и «Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом» указывается ноль.

Корректировки сумм после подачи 2-НДФЛ

Если же излишек был обнаружен только в конце года и вернуть его перед сдачей справки не успели, то в ней придется отразить реально сложившуюся картину. Так, в разделе 5 в полях «Сумма налога удержанная», «Сумма налога перечисленная» и «Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом» указывается НДФЛ, удержанный с августовской заработной платы. При этом в поле «Общая сумма дохода» все равно нужно указать 22 000 ₽, а в полях «Налоговая база» и «Сумма налога исчисленная» проставить ноль. После того как организация вернет сотруднику налог, нужно будет подать в ИФНС новую (корректирующую) справку 2-НДФЛ, в которой уже не будет излишне удержанного налога, а суммы НДФЛ — исчисленная, удержанная и перечисленная — будут равны нулю (письмо ФНС России от 13.09.2012 № АС-4-3/15317).

Возврат налога за счет НДФЛ других сотрудников

В п. 1 ст. 231 НК РФ установлены правила, которые подразумевают возможность вернуть налог за счет НДФЛ, удержанного у иных сотрудников организации в этом или следующих месяцах (п. 1 ст. 231 НК РФ). В этом случае важно помнить, что подобное изменение получателя сумм никак не отражается в справках тех сотрудников, за счет НДФЛ которых возмещена «переплата».

Порядок заполнения справки 2-НДФЛ не делает различий между суммами, перечисленными налоговым агентом в бюджет, и суммами, перечисленными в порядке ст. 231 НК РФ на банковский счет, указанный в заявлении о возврате излишне удержанного налога. А значит, для целей заполнения справки обе суммы будут считаться перечисленными. И, обратите внимание, ни в самой справке, ни в Порядке ее заполнения не говорится, что в соответствующем поле раздела 5 должны отражаться только те суммы, которые перечислены в бюджет. Так что возвращенный за счет «общего котла» НДФЛ отражается у тех сотрудников, за чей счет произведено возмещение, в разделе 5 справки в общем порядке.

Переезды и переименования

Возникают сложности с заполнением справок и в ситуациях, которые не связаны с выплачиваемыми доходами, например, при смене наименования или адреса компании в течение года. «Масла в огонь» тут снова подлила налоговая служба, выпустив в конце 2016 года письмо (от 27.12.2016 № БС-4-11/[email protected]), где приводится совершенно иной порядок представления 2-НДФЛ при смене адреса. Согласно документу, такая компания представляет в налоговый орган по новому месту нахождения справки 2-НДФЛ отдельно с указанием ОКТМО по прежнему и по новому месту нахождения (за соответствующие периоды).

То есть сдается два комплекта отчетности, в первый из которых включаются данные о доходах и налоге за период до переезда. А во второй — с момента постановки на учет по новому месту нахождения. При этом комплекты различаются только кодом ОКТМО, так как КПП налоговики предписывают указывать по новому месту нахождения. Соответственно, если переезд произошел до момента представления 2-НДФЛ за прошлый год, то по новым правилам, предложенным ФНС России, справки за прошлый год сдаются в «новую инспекцию» с указанием ее КПП и «старого» ОКТМО.

Заметим, что такой подход не соответствует правилам заполнения соответствующего раздела 1 справки 2-НДФЛ, изложенным в Порядке, где сказано, что в поле «Код по ОКТМО» указывается код муниципального образования, на территории которого находится организация или обособленное подразделение организации. В полях «ИНН» и «КПП» для налоговых агентов — организаций указывается идентификационный номер налогового агента (ИНН) и код причины постановки на учет (КПП) по месту нахождения организации согласно свидетельству о постановке на учет в налоговом органе.

Как видим, правила оформления данных полей четко привязаны к данным Свидетельства о постановке на учет. А значит, во-первых, при смене адреса представлять несколько справок (в старую и новую ИФНС) не нужно. А во-вторых, сведения подаются за весь истекший налоговый период в целом только в налоговый орган по месту нового учета. При этом в справке указывается новый КПП в соответствии со свидетельством о постановке на учет в налоговом органе и соответствующий ему ОКТМО (письмо Минфина России от 19.11.2015 № 03-04-06/66956).

Схожим образом решается вопрос и при смене наименования организации. В этом случае Порядок требует, чтобы в справке указывалось сокращенное наименование (в случае отсутствия — полное наименование) организации согласно ее учредительным документам. А значит, подавать две справки тоже не требуется: сдается одна, в которой отражены доходы за весь год с указанием нового названия.

Обособленные подразделения

Прекращение деятельности ОП в течение года

Несколько иначе обстоит ситуация с обособленными подразделениями. Здесь ни НК РФ, ни Порядок не содержат норм, регламентирующих правила подачи сведений в случае прекращения деятельности подразделения в течение года. ФНС при разъяснениях применяет по аналогии правила п. 3 ст. 55 НК РФ и призывает организации представить сведения по форме 2-НДФЛ в налоговый орган по месту нахождения закрываемого подразделения непосредственно при его ликвидации. В справку при этом включаются данные за период с начала года до даты ликвидации подразделения (письма ФНС России от 02.03.2016 № БС-4-11/[email protected] и от 28.03.2011 № КЕ-4-3/4817).

Но поскольку в НК РФ такой порядок не предусмотрен, то никакого наказания за невыполнение приведенных выше рекомендаций ФНС быть не может. А значит, если справки перед ликвидацией подразделения не были сданы, то их нужно будет представить в общеустановленные сроки в налоговый орган по месту нахождения головной организации. При этом в справке указывается ОКТМО того муниципального образования, где находилось подразделение и, соответственно, его КПП. А в поле «в ИФНС (код)» проставляется код налоговой, в которой стоит на учете головная организация. По этим справкам нужно будет сформировать отдельный реестр, отличный от реестра справок 2-НДФЛ на сотрудников головной организации (письмо ФНС России от 07.02.2012 № ЕД-4-3/1838, п. 9 Порядка представления справки 2-НДФЛ, утв. Приказом ФНС России от 16.09.2011 № ММВ-7-3/[email protected]).

Стандартные вычеты при доходах в нескольких ОП

В части справок по работникам подразделений бухгалтер может столкнуться еще и с такой проблемой: нужно ли делить стандартные вычеты, если сотрудник получает доходы одновременно и в подразделении, и в головной организации (или в нескольких подразделениях). Ответ на этот вопрос не так прост, как может показаться. С одной стороны, обособленные подразделения российской организации налоговым агентом не признаются и, соответственно, самостоятельно предоставлять стандартные вычеты не могут (п. 1 ст. 226 и п. 3 ст. 218 НК РФ). А с другой — организация как налоговый агент обязана предоставить вычеты в отношении всех доходов налогоплательщика (п. 1 ст. 218 и п. 3 ст. 210 НК РФ). Наконец, п. 2 ст. 230 НК РФ требует от организаций, имеющих обособленные подразделения, представлять отдельные справки 2-НДФЛ в отношении работников этих подразделений в налоговый орган по месту их учета.

Как и в случае с закрытием подразделений, ни НК РФ, ни Порядок не регламентируют ситуацию с заполнением раздела 4 справки в рассматриваемой нами ситуации. А это значит, что наказать организацию за то, что она все вычеты учтет только в одной из справок, нельзя. Равно как нельзя наказать ее и за обратное — за распределение вычета между справками. Так что в данном случае налоговый агент вправе самостоятельно установить порядок отражения вычетов по таким сотрудникам, в том числе и такой, согласно которому вычеты не распределяются и предоставляются в полном объеме по одному из мест выплаты дохода (см. решение ВАС РФ от 30.03.2011 № ВАС-1782/11).

2-НДФЛ для тех, кто переводился из ОП в ОП в течение года

По правилам п. 3 ст. 230 НК РФ любой работник может потребовать у организации выдать ему справку 2-НДФЛ. И если сотрудник в течение года переводился из подразделения в подразделение или в (из) головную организацию, то перед бухгалтером встает вопрос, сколько справок выдать сотруднику.

Ответ находим в разделе III Порядка: в поле «Код по ОКТМО» раздела 1 справки 2-НДФЛ указывается код муниципального образования, на территории которого находится организация или обособленное подразделение организации. И отдельно оговорено: в случае если форма справки заполняется организацией, имеющей обособленные подразделения, в полях «ИНН» и «КПП» раздела 1 справки после ИНН указывается КПП по месту нахождения организации по месту нахождения ее обособленного подразделения.

Как видим, законодательство предусматривает, что сведения о доходах, выплаченных разными обособленными подразделениями организации, необходимо указывать отдельно: «свести» всю информацию в одну справку нельзя. А значит, сотруднику в нашем случае надо будет выдать несколько справок (см. также письма Минфина России от 29.03.2010 № 03-04-06/55, ФНС России от 14.10.2010 № ШС-37-3/13344).

Признак 2 — есть ли изменения?

Справка 2-НДФЛ, помимо информирования налоговых органов о суммах дохода, исчисленного и удержанного налоговым агентом НДФЛ, также используется и для извещения инспекции о невозможности удержания НДФЛ. Обязанность направлять такое извещение (и налоговому органу, и налогоплательщику) предусмотрена п. 5 ст. 226 НК РФ. И в 2015 году в НК РФ были внесены поправки, установившие, что такое уведомление подается не позднее 1 марта (а не в течение месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о невозможности удержать налог, как это было ранее).

Но смещение срока на 1 марта, к сожалению, не освобождает налогового агента от повторного представления этой же справки, но уже с признаком 1, в общеустановленные сроки, то есть до 1 апреля (в 2017 году — до 3 апреля). Объясняется это тем, что уведомление о невозможности удержать налог и представление сведений о выплаченных доходах — это разные обязанности налогового агента, предусмотренные разными статьями НК РФ (п. 5 ст. 226 и п. 2 ст. 230 НК РФ). И исполнение первой обязанности не освобождает от исполнения второй в отношении того же дохода (письмо ФНС России от 30.03.2016 № БС-4-11/5443).

Бюджетным организациям на заметку

В бюджетных организациях расчет зарплаты за декабрь может происходить в 20-х числах. При этом сотрудникам — государственным и муниципальным служащим необходимо подавать налоговые декларации, поэтому в декабре они также получают и справки 2-НДФЛ, где отражена в том числе и декабрьская зарплата. Но может так случиться, что в последних числах декабря работник заболеет и уйдет на больничный, и в результате сумма заработной платы за декабрь будет скорректирована. А значит, справка, которую организация в 2017 году представит в налоговую инспекцию, не будет соответствовать той, что в декабре получил сотрудник, и, вполне возможно, также его декларации по НДФЛ.

Налоговый кодекс данную ситуацию никак не регулирует. При этом в п. 3 ст. 230 НК РФ прямо сказано, что справки физическим лицам выдаются налоговыми агентами исключительно по их заявлениям. Таким образом, НК РФ не содержит нормы, обязывающей (или позволяющей) налогового агента выдавать справку работнику без его заявления. Также в НК РФ нет нормы, обязывающей организацию уведомлять сотрудника о том, что в выданной ему ранее справке содержатся сведения, которые были в дальнейшем изменены.

Поскольку, согласно п. 3 ст. 230 НК РФ, сотруднику справка выдается по утвержденной ФНС России форме, то в ней будет указана дата составления (раздел II Порядка). А значит, в случае расхождения информации, предоставленной налогоплательщиком при заполнении налоговой декларации, с информацией, которая имеется у налогового органа, причина такого расхождения будет очевидна (из-за разницы в датах, указанных в справке 2-НДФЛ, приложенной к декларации, и в справке, полученной налоговиками от организации).

Если данный факт будет обнаружен инспекцией при камеральной проверке декларации, она должна будет известить сотрудника о выявленном противоречии (п. 3 ст. 88 НК РФ) и потребовать представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок. Соответственно, после этого сотрудник сможет обратиться к налоговому агенту за представлением новой справки и подать на ее основе уточненную налоговую декларацию.