Что является доходом предпринимателя на общей системе

Как определять расходы и доходы предпринимателя на общей системе налогообложения

Внутренний аудитор. Консультант по налоговому и бухгалтерскому учету. Буду рад вашим вопросам в комментариях к моим статьям.

Физическое лицо — предприниматель на общей системе налогообложения, для того чтобы рассчитать сумму налога на доходы физических лиц, к уплате в государственный бюджет по результатам года, прежде всего, должен определить свой налогооблагаемый доход. Он определяется как разница между общим налогооблагаемым доходом и документально подтвержденными расходами, связанными с хозяйственной деятельностью предпринимателя.

Что относить в состав доходов более менее понятно. А вот относительно расходов имеем менее прозрачную ситуацию. Именно в связи с включением некоторых расходов в состав валовых, у ФЛП на общей системе налогообложения могут возникнуть некоторые проблемы при налоговой проверке. В таких случаях надо доказать налоговому инспектору связь расходов с хозяйственной деятельностью.

В этой статье рассмотрим, что можно относить в состав расходов, как определять расходы, непосредственно связанные с получением доходов и когда признавать доход. Это поможет предпринимателю на общей системе налогообложения правильно заполнять книгу учета доходов и расходов и определять свой чистый налогооблагаемый доход за определенный период для определения суммы налога на доходы физических лиц к уплате в бюджет.

Что можно относить на расходы?

Что можно относить в состав расходов? Этот вопрос мучает всех предпринимателей, поскольку так можно уменьшить свой налогооблагаемый доход и, соответственно, заплатить меньше налога на доходы физических лиц . Внимание этому вопросу уделяют и налоговые инспекторы при проведении проверок. Предприниматель на общей системе налогообложения может отнести в состав расходов, расходы, если они отвечают следующим условиям:

  1. Включаются в расходы операционной деятельности согласно Разделу III Налогового кодекса Украины.
  2. Документально подтверждены первичными документами.
  3. Связаны с хозяйственной деятельностью предпринимателя.
  4. Непосредственно связаны с получением доходов.
  5. Должны быть фактически оплачены.
  6. Товары должны быть поставлены а услуги должны быть получены.

Пятый пункт, по моему мнению, довольно спорный, однако это официальная позиция налоговой службы. То есть, документальное подтверждение расходов такими первичными документами как расходная накладная или акт выполненных работ еще не предоставляет физическому лицу предпринимателю на общей системе налогообложения права уменьшить свой валовый доход. Такое право появляется только тогда, когда на руках у ФЛП будет банковская выписка, платежное поручение, кассовый чек, расчетная квитанция или другой документ, подтверждающий фактическую оплату товаров или услуг. Про пятый пункт можно подробно почитать в статье о кассовом методе признания расходов ФЛП на общей системе.

Шестой пункт плавно вытекает из пятого. Согласно пункту 139.1.3 Налогового кодекса Украины, не включаются в состав валовых расходов суммы предварительной (авансовой) оплаты товаров, работ, услуг. То есть, если предприниматель перечислил деньги поставщику и еще не получил товар, то расходов у него еще нет (здесь мы пока не учитываем другие условия, которые перечислены выше).

Вроде все просто. Расходы операционной деятельности определяются согласно следующим пунктам Налогового кодекса:

Подробно рассматривать каждый пункт Налогового кодекса, думаю, нет смысла. Тем более, каждый предприниматель на общей системе налогообложения, должен знать эти статьи как «отче наш». Целесообразно будет привести основные составные части расходов операционной деятельности. Они состоят из себестоимости и прочих расходов.

Себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг признается расходами того периода, в котором признан доход от реализации таких товаров, выполненных работ или оказанных услуг.

Прочие расходы признаются расходами того отчетного периода, в котором они были осуществлены.

Состав себестоимости реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг

  • прямые материальные расходы;
  • прямые расходы на оплату труда;
  • амортизация;
  • общепроизводственные расходы;
  • стоимость приобретенных услуг;
  • другие прямые расходы;

Состав прочих расходов

  • административные расходы;
  • расходы на сбыт;
  • прочие операционные расходы.

Список расходов, которые частным предпринимателям на общей системе налогообложения нельзя относить в состав расходов, непосредственно связанных с получением доходов определяется статьей 139 Налогового кодекса. Среди них можно выделить самые популярные расходы — стоимость товаров или услуг от ФЛП — плательщика единого налога и суммы уплаченных авансов.

Как определяются доходы предпринимателя на общей системе?

Доходы частного предпринимателя на общей системе налогообложения определяются очень просто. Доходом является выручка в денежной и неденежной форме, т.е. все суммы средств, поступившие на расчетный счет или в кассу предпринимателя в счет оплаты за реализованные товары, выполненные работы или оказанные услуги.

Если сказать просто, то доходы предпринимателя определяются по кассовому методу. То есть, до того, как предприниматель не получил деньги на счет или в кассу, дохода у него нет. Если предприниматель еще не реализовал товар, не оказал услуги, а уже получил деньги, то есть получил аванс, то такие суммы включаются в состав доходов. Для частных предпринимателей — плательщиков налога на добавленную стоимость в состав доходов не относится сумма НДС, входящая в цену проданных товаров.

Признание доходов и расходов для предпринимателя на общей системе налогообложения

Расходы и доходы частного предпринимателя на общей системе налогообложения очень тесно взаимосвязаны. Без дохода нет расходов. Рассмотрим основные ситуации, когда предприниматель должен признавать свой доход и, соответственно, когда он имеет право отнести расходы в состав валовых.

Купили товар, заплатили деньги, продали товар, получили деньги — доход есть, расходы есть. Здесь все просто. Когда предприниматель получает денежные средства за товар, у него возникает доход. Лишь после этого возникают расходы, даже если товар был приобретен очень давно и предприниматель за него полностью рассчитался.

Получили товар, деньги за него не платили, продали товар, получили за него деньги — доход есть, а расходов нет. У ФЛП на общей системе возникает доход, когда он получает денежные средства. А расходов у него нет, поскольку средства за товар еще не перечислены поставщику. Расходы можно будет отнести в состав валовых только после окончательных расчетов с поставщиком.

Продали товар, деньги не получали — дохода нет, расходов нет. Доход не возникает поскольку предпринимателем не получена выручка от реализации товаров на текущий счет или в кассу. Расходов нет, поскольку нет дохода.

Получили товар и заплатили за него, получили предоплату — доход есть, расходы есть.

Получили товар, но еще за него не рассчитались, получили предоплату — доход есть, расходов нет. Расходы возникнут только тогда, когда физическое лицо предприниматель рассчитается за товар с поставщиком.

Получили предоплату, товар еще не получали — доход есть, расходов нет.

Сделали предоплату за товар, получили предоплату за товар (движения товаров не было) — доход есть, расходов нет. Признаем доход по кассовому методу. А вот расходы предприниматель не сможет отнести в состав валовых, так как товар фактически не получен. А согласно пункту 139.1.3 Налогового кодекса Украины, не включаются в состав валовых расходов суммы предварительной (авансовой) оплаты товаров, работ, услуг.

Вроде разобрались с основными моментами признания доходов и расходов предпринимателя на общей системе налогообложения. О признании дохода я написал всего два абзаца, а вот о признании расходов получилось побольше. Оно и понятно, поскольку с доходами все просто: получил деньги — есть доход, не получил — дохода нет. А вот расходы ФЛП на общей системе напрямую зависят от полученного дохода и имеют шесть основных условий (которые перечислены выше), без соблюдения которых их нельзя относить в состав валовых и, соответственно, уменьшать совокупный налогооблагаемый доход на их сумму.

Как работать по общей системе налогообложения?

Общая система налогообложения применятся в том случае, если одновременно с заявлением о регистрации физического лица в качестве субъекта предпринимательской деятельности не подано заявление о применении упрощенной системы налогообложения. Общую систему налогообложения применяют также те предприниматели, которые отказались от применения упрощенной системы налогообложения.

Предприниматели на общей системе налогообложения являются плательщиками НДС при соблюдении условий, определенных ст. 180 Налогового кодекса Украины (НКУ). Обязательной регистрации НДС-никами подлежат предприниматели, которые за последние 12 календарных месяцев достигли объема налогооблагаемых операций в 1 млн грн. (ст. 181 НКУ). При необходимости предприниматели могут добровольно зарегистрироваться в качестве плательщиков НДС (ст. 182 НКУ).

Общей системе налогообложения доходов физических лиц – предпринимателей в НКУ посвящена всего одна статья – ст. 177 р. IV. Она называется «Налогообложение доходов, полученных физическим лицом – предпринимателем от осуществления хозяйственной деятельности, кроме лиц, избравших упрощенную систему налогообложения».

Налогом на доходы облагается чистый доход, т. е. разность между общим налогооблагаемым доходом (выручкой в денежной и неденежной форме) и документально подтвержденными расходами, связанными с хозяйственной деятельностью предпринимателя (п. 177.2 ст. 177 НКУ).

Общий налогооблагаемый доход – это выручка, полученная от осуществления предпринимательской деятельности. В доход предпринимателя включаются:

  • выручка в виде безналичных денежных средств, поступивших на банковский счет предпринимателя;
  • наличная выручка, полученная с применением РРО (КУРО, РК) непосредственно предпринимателем или его работниками в месте осуществления расчетов;
  • выручка в неденежной (натуральной) форме;
  • суммы предоплаты;
  • суммы штрафов и пени, уплаченные предпринимателю другими субъектами хозяйствования за нарушение условий гражданско-правовых договоров, и др.

Проценты, начисленные банком на свободный остаток средств на банковском счете, не включаются в доход предпринимателя и подлежат налогообложению как доходы, полученные физическим лицом – гражданином.

Доход определяется по «кассовому методу», т. е. в момент поступления средств. Например, если продукция отгружена в марте, а оплата за нее поступила в мае, то и доход возникнет только в мае (в момент оплаты продукции), а не в марте (в момент отгрузки).

Плательщики НДС не включают в свои доходы и расходы суммы НДС, которые входят в цену приобретенных или проданных товаров (работ, услуг).

Плательщики акцизного налога не включают в состав дохода сумму акцизного налога (пп. 177.3.1 ст. 177 НКУ).

Исключительный перечень расходов, непосредственно связанных с получением доходов физическим лицом – предпринимателем, установлен п. 177.4 ст. 177 НКУ.

К таким расходам относятся:

177.4.1. расходы, в состав которых включается стоимость сырья, материалов, товаров, образующих основу для изготовления (продажи) продукции или товаров (предоставления работ, услуг), покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива и энергии, строительных материалов, запасных частей, тары и тарных материалов, вспомогательных и других материалов, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов;

177.4.2. расходы на оплату труда физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с таким плательщиком налога (далее – работники), которые включают расходы на оплату основной и дополнительной заработной платы и других видов поощрений и выплат исходя из тарифных ставок, в виде премий, поощрений, возмещений стоимости товаров (работ, услуг), расходы на оплату за выполнение работ, услуг согласно договорам гражданско-правового характера, любая другая оплата в денежной или натуральной форме, установленная по договоренности сторон (кроме сумм материальной помощи, которые освобождаются от налогообложения согласно нормам этого раздела);

обязательные выплаты, а также компенсация стоимости услуг, предоставляемых работникам в случаях, предусмотренных законодательством, взносы плательщика налога на обязательное страхование жизни или здоровья работников в случаях, предусмотренных законодательством;

177.4.3. суммы налогов, сборов, связанных с осуществлением хозяйственной деятельности такого физического лица – предпринимателя (кроме налога на добавленную стоимость для физического лица – предпринимателя, зарегистрированного как плательщик налога на добавленную стоимость, и акцизного налога, налога на доходы физических лиц с дохода от хозяйственной деятельности, налога на имущество); суммы единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование в размерах и порядке, установленных законом; платежи, оплаченные за получение лицензий на осуществление определенных видов хозяйственной деятельности физическим лицом – предпринимателем, получение разрешения, другого документа разрешительного характера, которые связаны с хозяйственной деятельностью физического лица – предпринимателя;

177.4.4. другие расходы, в состав которых включаются расходы, связанные с осуществлением хозяйственной деятельности, не указанные в подпунктах 177.4.1–177.4.3 этого пункта, к которым относятся расходы на командировку наемных работников, на услуги связи, рекламы, платы за расчетно-кассовое обслуживание, на оплату аренды, ремонт и эксплуатацию имущества, используемого в хозяйственной деятельности, на транспортировку готовой продукции (товаров), транспортно-экспедиционные и другие услуги, связанные с транспортировкой продукции (товаров), стоимость приобретенных услуг, прямо связанных с производством товаров, выполнением работ, предоставлением услуг.

177.4.5 Не включаются в состав расходов предпринимателя:

  • расходы, не связанные с осуществлением хозяйственной деятельности. (Это могут быть расходы от осуществления деятельности, не указанной в регистрационных документах. В настоящее время доходы, полученные от вида деятельности, не указанного в регистрационных документах, налоговая считает как доход физического лица – гражданина);
  • расходы на приобретение, самостоятельное изготовление основных средств и затраты на приобретение нематериальных активов, подлежащих амортизации. (Теперь четко установлено, что стоимость приобретенных основных средств и нематериальных активов в момент их приобретения не включается в состав расходов ФЛП-общесистемщика. (И ранее стоимость основных средств никогда не включалась в расходы. Можно было включить постепенно через сумму амортизационных отчислений.));
  • расходы на приобретение и содержание основных средств двойного назначения, определенных настоящей статьей;
  • документально не подтвержденные расходы. (Ранее предприниматели также имели право включить в расходы только те затраты, на которые имелись первичные документы.)

Начиная с 01.01.2017 г. общесистемщики по своему желанию могут амортизировать основные средства, поскольку п. 177.4 дополнен пп. 177.4.6–177.4.9 следующего содержания:

177.4.6. Предприниматели имеют право (по собственному желанию) включать в состав расходов, связанных с осуществлением их хозяйственной деятельности, амортизационные отчисления с соответствующим ведением отдельного учета таких расходов. При этом амортизации подлежат:

  • расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов;
  • расходы на самостоятельное изготовление основных средств.

Не подлежат амортизации и полностью включаются в состав расходов отчетного периода затраты на:

  • проведение ремонта, реконструкции, модернизации и других видов улучшения основных средств;
  • ликвидацию основных средств (в части остаточной стоимости).

Не подлежит амортизации такие основные средства двойного назначения:

  • земельные участки;
  • объекты жилищной недвижимости;
  • легковые и грузовые автомобили.

177.4.7. Расчет амортизации основных средств и нематериальных активов осуществляется с применением прямолинейного метода начисления амортизации, согласно которому годовая сумма амортизации определяется делением первоначальной амортизируемой стоимости объекта основных средств и нематериальных активов на срок полезного использования объекта основных средств и нематериальных активов.

177.4.8. Учет амортизируемой стоимости ведется по каждому объекту.

177.4.9. Амортизация насчитывается в течение срока полезного использования (эксплуатации) объекта основных средств и нематериальных активов, самостоятельно установленного физическим лицом, но не менее минимально допустимого срока полезного использования объекта основных средств и нематериальных активов:

Учет доходов у предпринимателей на общей системе налогообложения

ГУ ГФС в Ровненской области напоминает, что общим налогооблагаемым доходом предпринимателя является выручка, полученная им в денежной и / или натуральной форме от осуществления хозяйственной деятельности, в соответствии п. 6 Порядка, утвержденного приказом Миндоходов от 16.09.2013 г. № 481 «Об утверждении формы книги учета доходов и расходов, которые ведут физические лица — предприниматели», а именно:

безналичные средства, поступившие на банковский счет, или наличность, полученная предпринимателем или его работниками в месте проведения расчетов;

выручка в натуральной (неденежной) форме;

задолженность с истекшим сроком исковой давности;

стоимость бесплатно полученных товаров (работ, услуг);

суммы штрафов и пени, полученные от других предпринимателей по договорам гражданско-правового характера за нарушение их условий, и другие доходы от предпринимательской деятельности;

полученная безвозвратная финансовая помощь;

положительная курсовая разница, возникающая при продаже инвалюты.

Предприниматель при формировании дохода использует кассовый метод: доход возникает только после получения денег на расчетный счет или в кассу, или выручки в натуральной форме. Полученный аванс за еще не поставленные товары / услуги также включается в доход.

В состав общего налогооблагаемого дохода физического лица — предпринимателя не включаются суммы:

акцизного налога по реализации подакцизных товаров, если предприниматели осуществляют розничную торговлю (п.п. 177.3.1 НКУ);

НДС, которые включаются в цену проданных товаров (работ, услуг), если предприниматель — плательщик НДС (п. 177.3 НКУ).

Также не считаются доходом:

суммы, ошибочно поступившие на текущий счет предпринимателя и возвращенные им;

возвращенная банком сумма депозита;

сумма банковского кредита, полученная на текущий счет предпринимателя и возвращенная в установленный договором срок;

полученная возвратная финансовая помощь;

сумма пополнения текущего счета собственными средствами предпринимателя;

суммы, возвращенные предпринимателю поставщиком в связи с расторжением договора или возвратом товара;

пособие по временной нетрудоспособности, выплачиваемое Фондом соцстрахования.

Бизнес-публикации

Что можно включать в расходы ФЛП – общесистемщика.

У предпринимателей часто возникает вопрос, какие именно затраты можно включать в расходы? К сожалению, четкого ответа на этот вопрос нет. И вот почему. Перечень разрешенных расходов приведен в п. 177.4 ст. 177 НКУ. Некоторые расходы указаны прямо, поэтому по включению их в расходы сомнений нет, а некоторые конкретно не названы, поэтому налоговики очень часто при проведении плановых проверок исключают из расходов затраты, которые, по их мнению, не перечислены в вышеуказанном пункте, несмотря на то что они непосредственно связаны с хозяйственной деятельностью предпринимателя.

Что можно включать в расходы без сомнения

К числу расходов, которые, без сомнения, можно включать в расходы, относятся: стоимость сырья, материалов, товаров, полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива, электроэнергии, строительных материалов, запасных частей, тары, тарных материалов, зарплата наемных работников, вознаграждение, выплаченное по договорам ГПХ, суммы ЕСВ, уплаченные с таких выплат, стоимость лицензий, разрешительных документов, ЕСВ, уплаченный с дохода предпринимателя, а также налоги и сборы, кроме НДФЛ, НДС, акцизного налога и налога на имущество в виде платы за землю.

Что можно включать из прочих расходов

Чаще всего вопросы возникают по прочим расходам, часть из которых перечислены четко, а часть нет. Так, признаются расходами командировочные расходы только наемных работников. На что прямо указано в пп. 177.4.4 ст. 177 НКУ. Командировочные расходы предпринимателей налоговики признавать не хотят, поскольку предприниматели не является наемными работниками, оформленными в собственном бизнесе. Поэтому командировочные расходы предпринимателя, даже при наличии билетов, квитанций на проживание и других документов, подтверждающих связь такой командировки с его хозяйственной деятельностью, включать в расходы нельзя.

Включается в расходы плата за расчетно-кассовое обслуживание, если у предпринимателя открыт счет в банке, поскольку расчетно-кассовое обслуживание – это услуги, предоставляемые банком клиенту на основании договора, заключенного между ними. Такими услугами являются: перевод средств со счета на счет клиента, выдача ему средств в наличной форме через кассу банка, а также осуществлением других операций, предусмотренных договором. Поэтому суммы средств, уплаченные предпринимателем в пользу банка за оказанные услуги по расчетно-кассовому обслуживанию, связанные с ведением хозяйственной деятельности (открытие, закрытие, переоформление счетов, открытых непосредственно на ФЛП, предоставление выписок со счетов и т.п.), включаются в состав расходов вне всяких сомнений.

Включать или не включать – зависит от документов

При наличии подтверждающих документов можно включить в расходы оплату за аренду помещения, в котором осуществляется хозяйственная деятельность. А вот чтобы возмещение коммунальных услуг можно было включить в расходы, необходимо, чтобы в договоре аренды четко был определен порядок расчета стоимости потребленных арендатором коммунальных услуг и их оплаты (компенсации). Если договором такой порядок не определен, то налоговая при проверке исключает из расходов возмещение коммунальных услуг.

Если ФЛП сам использует свое помещение в хозяйственной деятельности, то для того, чтобы коммунальные услуги можно было включить в расходы, необходимо, чтобы договоры на потребление коммунальных услуг были заключены с соответствующими организациями от имени ФЛП, а не физического лица, и такое помещение не являлось объектом жилой недвижимости.

Разрешены расходы на ремонт и эксплуатацию имущества. Поскольку перечень имущества, эксплуатация и ремонт которых разрешен, не определен, то можно включать в расходы суммы, потраченные на содержание имущества, которое используется в предпринимательской деятельности. Таким имуществом может быть офисное оборудование, РРО, станки, холодильники, прилавки и др. В пп. 177.4.5 ст. 177 НКУ прямо определено, что не включаются в расходы затраты на приобретение и содержание основных средств двойного назначения (а это тоже имущество). Такими основными средствами являются земельные участки, объекты жилой недвижимости, легковые и грузовые автомобили. Это означает, что предприниматель не имеет права включать в расходы на содержание и ремонт жилого помещения, если оно используется в предпринимательской деятельности. Это, в частности, касается жилых помещений, которые переоборудованы для предпринимательской деятельности, но не выведены из жилого фонда. Нельзя включить в расходы и стоимость запчастей для автомобилей, используемых в предпринимательской деятельности, замену масел, прохождение ТО и другие расходы, непосредственно связанные с содержанием автомобиля, при этом значения не имеет, грузовой автомобиль или легковой.

Несмотря на то что расходы на содержание автомобилей в расходы не включаются, стоимость ГСМ включить в расходы можно, поскольку такие расходы прямо определены в пп. 177.4.1 ст. 177 НКУ. Для подтверждения этих расходов с хозяйственной деятельностью необходимо наличие подтверждающих документов. Такими документами могут быть договоры (соглашения), акты выполненных работ (оказанных услуг), товарно-транспортные накладные, расчетные документы и т.п.

Можно включить в расходы стоимость услуг по транспортировке товаров (готовой продукции), транспортно-экспедиционные услуги, а также расходы на услуги связи.

Включать или не включать – мнение налоговой

В настоящее время ФЛП преимущественно используют услуги связи, предоставленные мобильными операторами. Ранее налоговая такие расходы не признавала, считая, что нельзя определить, когда звонки связаны с хозяйственной деятельностью, а когда нет. В Информационно-справочном ресурсе ГФС Украины ЗІР, категория 104.05, размещена консультация, которая признает в расходах затраты на мобильную связь (в пределах стоимости мобильных разговоров) при условии, что использование мобильной связи непосредственно связано с хозяйственной деятельностью и документально подтверждено фактом уплаты. В этом случае документами, которые подтверждают понесенные расходы, являются договор с оператором мобильной связи, расчетные документы, предоставляемые таким оператором абоненту, в которых отражаются время переговоров, номер адресата, а также стоимость разговоров и т.п. Другими словами, чтобы услуги мобильной связи можно было включить в расходы, необходима распечатка разговоров, а такой документ могут выдать только в том случае, если оплата производится непосредственно со счета ФЛП на счет оператора мобильной связи. Просто суммы средств, израсходованных на пополнение номера, в расходах не признают, поскольку нет документа, подтверждающего связь с хозяйственной деятельностью.

Наряду с вышеперечисленными в перечне расходов есть еще такие расходы, которые определены в числе прочих расходов, связанных с хозяйственной деятельностью, и обозначены они как «стоимость приобретенных услуг, прямо связанных с производством товаров, выполнением работ, предоставлением услуг». И вот тут начинается самое интересное, когда на свое усмотрение налоговики, без убедительных аргументов, только потому, что конкретные расходы прямо не указаны в п. 177.4 ст. 177.4 НКУ, отдельные расходы признают, а некоторые признавать не хотят. Так, например, услуги интернета и расходы на приобретение литературы, на подписку на специализированные периодические издания они признают в расходах, несмотря на то что прямо такие виды расходов в п. 177.4 не названы. Можно только догадываться, почему можно относить в расходы подписку на периодические издания. Очевидно потому, что к их числу относится официальное издание ГФС Украины «Вестник налоговой службы», которое налоговики настоятельно рекомендуют подписывать ФЛП. В то же время стоимость услуг, которые позволяют обезопасить деятельность предпринимателей, видеть в расходах не хотят. Примером тому может служить стоимость услуг по страхованию помещения или грузов. И это при том, что расходы на страхование помещения фактически являются прочими услугами, связанными с ведением хозяйственной деятельности, которые могут относиться к расходам по эксплуатации имущества, а расходы на страхование грузов входят в число других услуг, связанных с транспортировкой продукции (товаров). И это не единичные виды расходов, которые налоговая не хочет признавать.

Все это потому, что у ФЛП и налоговой разные задачи. ФЛП старается законным образом при наличии первичных документов заплатить в бюджет как можно меньше налогов, чтобы выжить и сохранить свой бизнес в нынешних условиях, а налоговики в ходе проверки должны доначислить как можно больше штрафных санкций, поэтому и сокращают расходы на свое усмотрение.

Именно для того чтобы ФЛП мог отстаивать свою правоту на включение в расходы тех или иных затрат, ему следует иметь правильно оформленные первичные документы на расходы, которые непосредственно связаны с его хозяйственной деятельностью.

Наталия Щербак, эксперт газеты «Частный предприниматель»

Звоните и узнайте больше 0 800-50-50-45

Особенности налогообложения доходов предпринимателей на общей системе в 2017 году

06.01.2017 2871 0 0

Главное управление ГФС в Харьковской области информирует, что Законом Украины от 21 декабря 2016 года № 1797-VIII внесены изменения в ст. 177 Налогового кодекса.

Существенно изменилась база налогообложения налогом на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) и военным сбором (далее – ВС).

Напомним, что для предпринимателей на общей системе налогообложения, базой для начисления НДФЛ и ВС является чистый доход, то есть разница между полученным доходом и понесенными расходами.

Положительным моментом является то, что с 01.01.2017 г. полученный доход с целью налогообложения можно уменьшить:

— если физическое лицо – предприниматель (далее – ФЛП) является плательщиком НДС — на сумму налогового обязательства по НДС;

— если ФЛП – розничный торговец подакцизными товарами, — на сумму акцизного налога с реализованных им подакцизных товаров.

Перечень понесенных расходов, как и ранее, устанавливает п.177.3 НКУ. Но с 2017 года предприниматель может учитывать в составе расходов не только уплаченный ЕСВ, но и:

— суммы налогов, сборов, связанных с проведением хозяйственной деятельности такого физического лица — предпринимателя (кроме НДС, если ФЛП-плательщик НДС и акцизного налога, НДФЛ и налога на имущество);

— платежей, уплаченных за получение лицензий на осуществление определенных видов хозяйственной деятельности физическим лицом — предпринимателем;

— расходы на получения разрешения, другого документа разрешительного характера, связанные с хозяйственной деятельностью физического лица — предпринимателя;

Не будут включаться в расходы предпринимателя затраты:

— не связанные с осуществлением хозяйственной деятельности;

— на приобретение, самостоятельное изготовление основных средств и на приобретение нематериальных активов, которые подлежат амортизации;

— на приобретение и содержание основных средств двойного назначения;

— документально не подтверждены.

В то же время, ФЛП на общей системе налогообложения получили право по собственному желанию включать в расходы амортизационные отчисления по соответствующим ведением отдельного учета таких расходов.

Ставки НДФЛ и ВС в 2017 году не изменились и составляют соответственно 18% и 1,5%.