Договор уступки прав и перевода долга по договору поставки товара

Договор о переводе долга по договору поставки товара

Договор № ____
о переводе долга по договору поставки товара

№ ___ от «___» ___________ 20__ г.

г.__________________ «___» __________ 20__ года

ООО «Пламя», именуемое в дальнейшем «Сторона 2», в лице _____________________________________________, действующего на основании _____________, и ООО «Факел», именуемое в дальнейшем «Сторона 1», в лице _____________________________________________, вместе именуемые «Стороны», заключили настоящий договор о нижеследующем:

1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА

1.1. Сторона 1 принимает на себя обязательства Стороны 2 по договору № ____ от «___»____________ 20__ г. на поставку товара, заключенному между Стороной 2 и ООО «Искра» (далее — «Кредитор»), в размере _________ (________________) рублей, в том числе НДС ___% — ________ (___________________) рублей ___ копеек.

1.2. Стороны подтверждают, что до момента перевода долга Сторона 2 исполнила долг по вышеуказанному договору поставки в размере ____________ (_______________________) руб­лей. Соответствующие документы, в том числе счета-фактуры, оформлены надлежащим образом.

1.3. Стороны подтверждают, что партия товара по указанному договору (п. 1.1) на пос­тавку товара получена в полном объеме Стороной 1 «___»_________ 20__ г., что подтверждается следующими документами:

— товарная накладная № ___,

— доверенность № ___ от «___»_________ 20__ г. на _____________________________.

2. ОБЯЗАННОСТИ СТОРОН

2.1. Сторона 2 в течение трех рабочих дней со дня подписания настоящего договора Сторонами передает Стороне 1 договор № ____ на поставку товара от «___»_________ 20__ г., письменно согласованный с Кредитором расчет задолженности Стороны 2 перед Кредито­ром по состоянию надень подписания настоящего договора, и иные документы, необходи­мые для исполнения Стороной 1 обязательств Стороны 2 по договору № ____ от «___»_________ 20__ г. на поставку товара.

3. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН

3.1. Каждая из Сторон отвечает за ущерб, причиненный другой Стороне, если он воз­ник по ее вине вследствие неисполнения или ненадлежащего исполнения договорных обязательств.

3.2. Стороны освобождаются от ответственности, если ущерб причинен независимо от их воли, т.е. в связи с непреодолимой силой.

3.3. К обстоятельствам непреодолимой силы относятся события, признаваемые непреодолимой силой законодательством и обычаями делового оборота.

4. РАЗРЕШЕНИЕСПОРОВ

4.1. Все споры и разногласия, которые могут возникнуть в связи с выполнени­ем Сторонами своих обязательств по данному договору, будут по возможности решаться путем переговоров.

4.2. Если Стороны не могут достичь согласия по спорному вопросу, то возник­шие разногласия разрешаются в претензионном порядке. Срок рассмотрения претензии — 20 дней. Споры, возникшие из настоящего договора и неурегулированные в досудебном порядке, рассматриваются в Арбитражном суде ______________________.

5. ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ

5.1. Настоящий договор вступает в силу с момента подписания его Сторонами.

5.2. Данный договор составлен в трех экземплярах, один — для Стороны 1, вто­рой — для Стороны 2 и третий — для Кредитора, причем каждый из них имеет одинаковую юридическую силу.

Уступка права требования: что в учете?

Автор: Сумцова Ольга, налоговый эксперт, [email protected]

Правовая основа

Уступка права требования представляет собой замену кредитора в обязательстве. Например, между предприятием «А» и предприятием «Б» заключен договор, по которому предприятие «А» обязано поставить товар предприятию «Б», а предприятие «Б» — оплатить его. После того как предприятие «А» поставило товар, оно заключает договор с предприятием «В», по которому передает последнему свое право требования оплаты поставки товара у предприятия «Б». Таким образом, теперь покупатель («Б») должен заплатить за товар не продавцу («А»), а третьему лицу («В»).

Правовые вопросы уступки права требования прописаны в ст. 512 — 519 ГКУ. При этом, как и по переводу долга, для уступки права требования нет ограничений по кругу лиц, которые могут оформлять такое соглашение. Но насчет возможности заключения договоров уступки права требования единоналожниками позиция налоговиков неоднозначна:

— в консультации, размещенной в категории 108.01.02 ЗІР, они приравнивают уступку права требования к неденежной форме расчетов и делают вывод, что для единоналожников она запрещена;

— в письме ГУ ГФС в г. Киеве от 05.08.2016 г. № 17714/10/26-15-12-04-18 налоговики справедливо отмечают, что законодательством не предусмотрено ограничений по заключению плательщиками единого налога договоров уступки права требования. Главное, чтобы расчеты с кредиторами по такому договору осуществлялись только в денежной форме. Такой же вывод зафиксирован и в письме Миндоходов от 27.02.2014 г. № 4167/5/99-99-17-02-02-10.

Важная особенность! В отличие от договора перевода долга, для уступки права требования согласие должника не требуется (ст. 516 ГКУ). Но это правило действует при условии, что в договоре стороны не предусмотрели иное.

Если согласно договору для уступки права требования нужно согласие должника, то в случае отсутствия такого согласия договор уступки могут признать недействительным (постановление ВСУ от 15.04.2015 г. № 910/6098/14).

Также учтите, что должника следует уведомить об уступке права требования — желательно письменно (кто это должен сделать, в ГКУ не сказано, но уведомить его логичнее всего новому кредитору как наиболее заинтересованному лицу). Если данное условие проигнорировать, можно столкнуться с ситуацией, когда должник выполнит обязательство в пользу первоначального, а не нового кредитора. В таком случае обязательство будет считаться выполненным надлежащим образом (ч. 2 ст. 516 ГКУ), а новому кредитору придется требовать погашения обязательства от первоначального.

В остальном правила заключения договора уступки схожи с переводом долга:

— договор уступки права требования заключается в той же форме, что и основной договор (ст. 513 ГКУ);

— к новому кредитору переходят все права первоначального кредитора в обязательстве в объемах и на условиях, которые существовали на момент перехода этих прав, если иное не установлено договором или законом (ст. 514 ГКУ);

— первоначальный кредитор должен передать новому кредитору документы, удостоверяющие право требования, и информацию, являющуюся важной для их осуществления (ч. 1 ст. 517 ГКУ).

Договоры уступки права требования следует отличать от договора факторинга. Основные признаки факторинга приведены в ч. 1 ст. 1077 ГКУ. При этом новым кредитором может быть только банк или иное финансовое учреждение.

Уступка права денежного требования

Рассмотрим такую ситуацию.

Предприятие «А» (первый кредитор) отгрузило предприятию «Б» товары. Впоследствии предприятие «А» уступило предприятию «В» (новый кредитор) за денежную компенсацию право денежного требования. Предположим, что все предприятия — плательщики НДС.

Налог на прибыль. Корректировка финрезультата до налогообложения по операциям уступки права требования НКУ не предусмотрена. Поэтому такие операции отражаются по правилам бухгалтерского учета (письмо ГФСУ от 29.06.2016 г. № 14136/6/99-99-15-02-02-15).

НДС. Первоначальный кредитор (предприятие «А»). На дату отгрузки товара начисляет обязательства по НДС и составляет на имя покупателя налоговую накладную. Дальнейшие операции по уступке права требования на его НДС-учет не влияют. Ведь уступка права «денежного» требование — не объект обложения НДС согласно п.п. 196.1.5 НКУ (подтверждает этот вывод и письмо ГФСУ от 14.12.2015 г. № 26560/6/99-99-19-03-02-15). Главное, чтобы в оплату за такую уступку предприятие «А» получило деньги/ценные бумаги, а не, к примеру, товар.

Налоговые обязательства не корректируются, ведь получателем товаров является должник, а не новый кредитор.

Новый кредитор (предприятие «В»). Ни заключение договора уступки, ни перечисление компенсации первоначальному кредитору, ни получение оплаты от должника на НДС-учет не влияют — это погашение обязательств, которое не является поставкой товаров/услуг.

Должник (предприятие «Б»). По факту получения товаров от первоначального кредитора он вправе показать налоговый кредит. В последующем налоговый кредит не корректирует (письмо ГФСУ от 14.12.2015 г. № 26560/6/99-99-19-03-02-15).

Бухучет. Есть два подхода к учету уступки права требования:

Первый. Считать это как продажу финактива (согласно п. 6 П(С)БУ 13 дебиторская задолженность является финансовым активом). В этом случае при передаче права требования (дебиторской задолженности) признают доходы и расходы (в части стоимости финансового актива) от операции реализации финансового актива.

На наш взгляд, таким подходом следует руководствоваться, если права требований уступаются банку или другому финучреждению.

Второй. Учитывать операцию уступки права требования как погашение текущей дебиторской задолженности. А доходы и расходы признавать, только если дебиторская задолженность уступалась с дисконтом (в сумме такого дисконта). Именно этот вариант мы и примем.

Бухгалтерский учет уступки права денежного требования

Договор уступки прав и перевода долга по договору поставки товара

Документ : Перевод долга — должны товары, а не деньги

Перевод долга — должны товары, а не деньги

Когда на семинарах я задаю аудитории вопрос: осуществляли ли они операции факторинга? — то получаю отрицательный ответ, однако когда после этого зачитывается определение термина “факторинг”, установленное п.1.10 ст.1 Закона о НДС, подлежащее применению для целей налогообложения, оказывается, что данные операции проводили если не все, то большинство слушателей.

Факторинг — операции по переуступке первым кредитором прав требования долга третьего лица другому кредитору с предварительной или последующей компенсацией стоимости такого долга первому кредитору.

Таким образом, операции факторинга — это операции, предполагающие передачу прав на долги. Также в этой связи стоит сказать, что главой 73 ГК Украины установлены специальные правила осуществления операций факторинга, в соответствии с которыми, во-первых, факторинговая операция имеет возмездную основу (должны 100 тыс., а новый кредитор заплатил первичному кредитору 95 тыс.), а во-вторых, новым кредитором может быть только банк или учреждение, имеющее специальное разрешение на осуществление таких операций — финансовое учреждение. Однако для целей налогового учета мы должны применять именно определение, указанное в Законе о НДС, а не положения ГК Украины, поэтому под эту категорию операций подпадают как факторинговые операции согласно главе 73 ГК Украины, так и операции по тривиальному переводу долга и уступке права требования, осуществляемые между обычными хозяйствующими субъектами, не имеющими статуса финансового учреждения. При этом такие субъекты имеют право осуществлять перевод долга и уступку права требования исключительно без взимания платы (то есть предприятию должны 100 тыс., оно уступило право требования другому юридическому лицу, и этот новый кредитор должен перечислить первичному кредитору те же 100 тыс., а не 95 или 99, иначе можно нарваться на санкции со стороны Госкомфинуслуг).

Автор утверждает, что с позиции налогового законодательства под факторингом следует понимать не только уступку права требования, но и перевод долга, несмотря на то, что в Законе о НДС сказано: “операции по переуступке первым кредитором прав требования долга третьего лица другому кредитору с предварительной или последующей компенсацией стоимости такого долга первому кредитору”.

Далее в определении термина “факторинг” указано, что в результате происходит переход права требования долга новому кредитору, правда, нового кредитора у нас нет, но переход права требования долга происходит. Поэтому, по мнению автора, данную норму необходимо толковать расширительно и распространять действие этой нормы, в том числе, и на операции по переводу долга. Если же кто-то не согласится, то после долгого изучения Закона о НДС будет вынужден признать, что данные операции вообще не являются объектом обложения НДС, поскольку о них особо ничего в законе не написано. А скептиков это вряд ли устроит, поэтому давайте согласимся, что перевод долга для Закона о НДС — это факторинг.

При этом порядок начисления НДС при осуществлении операций факторинга, а соответственно, перевода долга установлен пп.3.2.5 ст.З Закона о НДС, в котором сказано, что не являются объектом обложения НДС операции по торговле за денежные средства или ценные бумаги долговыми обязательствами, за исключением операций по инкассации долговых требований и факторинга (факторинговых операций), кроме факторинговых операций, если объектом долга являются валютные ценности, ценные бумаги, в том числе компенсационные бумаги (сертификаты), инвестиционные сертификаты, ипотечные сертификаты с фиксированной доходностью, жилищные чеки, земельные бонны и деривативы.

Использование двойного отрицания приводит к тому, что объектом начисления НДС не являются исключительно операции перевода долга, предметом которого является долг, выраженный в:

Все остальные операции, предполагающие уступку права требования, выраженную в материальных или нематериальных активах, подлежат обложению НДС на общих основаниях.

Значит, товарные операции с переводом долга облагаются НДС на общих основаниях, то есть по ставке 20%. Но вот порядок этого налогообложения может представлять из себя ряд проблем, которые мы рассмотрим на конкретном примере, чаще всего и случающемся на практике.

В июле предприятие А получило предоплату от предприятия Г в сумме 100 тыс. грн за кирпич, подлежащий поставке. По данному событию предприятие А выписало налоговую накладную и отразило налоговые обязательства в декларации по НДС за соответствующий период. В августе предприятие А продало автомобиль предприятию Б по цене 100 тыс.грн. Таким образом, у трех субъектов образуется взаимная задолженность, центральной фигурой в которой является предприятие А.

Для того чтобы закрыть свою задолженность перед предприятием Г предприятие А может перевести свой долг по поставке кирпича на предприятие Б, которое должно предприятию А деньги за автомобиль. С задолженностью за авто также что-то необходимо сделать, чтобы не гонять между собой деньги.

Поэтому операции, производимые предприятием А для разрешения возникшей ситуации, представляют собой ряд взаимосвязанных действий, возможность осуществления которых предусмотрена действующим законодательством Украины. Но при их осуществлении необходимо соблюсти множество нюансов, и они могут предполагать два варианта развития событий.

Согласно ст.509 ГК Украины, обязательством является правоотношение, в котором одна сторона (должник) обязана совершить в пользу второй стороны (кредитора) определенное действие (передать имущество, выполнить работу, предоставить услугу, оплатить деньги и тому подобное) или воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязательства.

Соответственно, получение предоплаты предприятием А от предприятия Г фактически приводит к тому, что у предприятия А возникает перед предприятием Г обязательство передать последнему товары (работы, услуги) в сумме, эквивалентной полученной предоплате.

В связи с передачей автомобиля предприятием А предприятию Б у последнего возникло обязательство оплатить данный товар в сумме, равной 100 тыс.грн.

А значит, в рассматриваемом примере у предприятия А возникло два обязательства: одно обязательство перед предприятием Г и друге — право требования к предприятию Б; дебиторская и кредиторская задолженности предприятия А эквиваленты в своих размерах. Но эти два обязательства независимы друг от друга, то есть в рассматриваемом примере по отношению к обязательству, возникшему между предприятия А и Г, предприятие Б является третьим лицом.

Поэтому нам обходимо обратиться к содержанию ст.511 ГК Украины, согласно которой обязательство, возникшее между сторонами, не создает обязательств для третьего лица. В случаях, установленных договором, обязательство может порождать для третьего лица права относительно должника и (или) кредитора.

Содержание данной статьи свидетельствует о том, что в общем случае обязательство, возникшее между сторонами, не порождает каких-либо обязанностей для третьего лица, которое не принимало участия в этом обязательстве. Исключением является случай, когда третья сторона приняла на себя обязательство в соответствии с условиями заключаемого договора.

Одной из форм участия третьего лица в обязательстве, первоначально возникшем между другими лицами, является замена в обязательстве должника или кредитора.

В рассматриваемом нами случае предприятие Б должно принять на себя обязательства предприятия А перед предприятием Г, тем самым происходит замена должника в обязательстве (перевод долга).

А значит, при осуществлении этой операции ее участникам необходимо соблюдать специальные требования, установленные девствующим законодательством Украины, и в первую очередь — требование, установленное ст.520 ГК Украины, где указано, что должник в обязательстве может быть заменен другим лицом (перевод долга) только по согласию кредитора.

При этом ст. 521 ГК Украины предусмотрено, что форма сделки относительно замены должника в обязательстве совершается в такой же форме, что и сделка, на основании которой возникло обязательство и по которой осуществляется перевод долга.

Сделка относительно замены должника в обязательстве, которое возникло на основании сделки, подлежащей государственной регистрации, должна быть зарегистрирована в порядке, установленном для регистрации этой сделки, если другое не установлено законом.

Таким образом, субъектный состав операции по переводу долга насчитывает как минимум три лица: кредитора, первичного должника (передает долг) и нового должника (принимает на себя обязательство). Но прежде чем заключить договор перевода долга, который должен быть заключен по форме, идентичной договору, на основании которого возникло обязательство, должник должен получить разрешение на проведение этой операции от своего кредитора.

После заключения договора, в соответствии со ст.522 ГК Украины, новый должник в обязательстве имеет право выдвинуть против требования кредитора все возражения, которые базируются на отношениях между кредитором и первичным должником. Иными словами, новый кредитор имеет право предъявлять требования к должнику об исполнении последним всех взятых на себя обязательств по договору, согласно которому возникло обязательство (не договор перевода долга), например, предоставить счет, подписать акты выполненных работ и т.п. и т.д.

В результате заключения договора перевода долга новый должник обязан исполнить обязательства, взятые (принятые) первичным должником перед кредитором, уплатить деньги или поставить товар.

Исполнение данных обязательств происходит в порядке, предусмотренном договором, на основании которого возникло первичное обязательство.

То есть в рассматриваемом случае предприятие Б после заключения договора перевода долга обязано будет исполнить обязательства предприятия А, принятые последним согласно договору, заключенному между предприятиями А и Г на условиях и в порядке, предусмотренном этим договором.

Однако между первичным должником и новым должником возникают свои правоотношения, приводящие к возникновению долга первичного кредитора перед новым кредитором. Эти правоотношения возникают, поскольку новый должник исполняет обязательства вместо первичного кредитора. То есть в результате у первичного должника прекращается обязательство перед кредитором, но возникает обязательство перед новым должником.

Сумма возникающего обязательства определяется сторонами в договоре перевода долга и не зависит от воли кредитора (более того, данные правоотношения вообще не интересуют кредитора).

Сумма задолженности, возникающей у первичного должника перед новым должником, определяется сторонами и может быть:

— больше суммы первичного обязательства;

— меньше суммы первичного обязательства;

— равной сумме первичного обязательства.

В нашем случае сумма долга равна сумме по первичному обязательству, поэтому ни у первичного, ни у нового должника не возникает ни доходов, ни расходов.

Соответственно, после проведения перевода долга между предприятиями А и Б сформировались два вида встречной задолженности:

— предприятие А должно предприятию Б по договору уступки права требования;

— предприятие Б должно предприятию А по договору купли-продажи автомобиля. Но данные задолженности не однородны, поскольку предприятие А передает предприятию Б долг по поставке товаров (работ, услуг). В то же время предприятие Б должно предприятию А именно деньги. В результате предприятия А и Б не могут провести зачет взаимных задолженностей, поскольку ст.601 ГК Украины предусмотрено, что обязательство прекращается зачетом встречных однородных требований, срок исполнения которых наступил, а также требований, срок выполнения которых не установлен или определен моментом предъявления требования. Зачет встречных требований может осуществляться по заявлению одной из сторон.

То есть данная норма предусматривает возможность проведения зачета именно однородных требований, которые либо оба выражены в деньгах (денежная задолженность), либо выражены в однородных товарах (работах, услугах).

Следовательно, для того чтобы провести зачет предприятию А и предприятию Б необходимо применить свои права, выраженные в возможности внесения изменения в обязательства, то есть Договором перевода долга должна быть предусмотрена замена обязательства. Вместо поставки товаров (работ, услуг) предприятие А должно принять на себя обязательство уплатить предприятию Б денежную сумму, эквивалентную стоимости товаров (работ, услуг), которые оно ранее должно было поставить предприятию Г. Но мы рассмотрим оба варианта: погашение долга и товарами, и деньгами в результате новации обязательства.

После этого предприятия А и Б могут подписать соглашение о зачете встречных однородных требований, либо одна из сторон может направить уведомление о зачете другой стороне в одностороннем порядке.

В результате анализа рассматриваемой нами ситуации между сторонами заключаются следующие соглашения (договоры и т.п.):

1) договор, на основании которого предприятие Г перечисляет предоплату предприятию А;

2) запрос предприятия А к предприятию Г о возможности заключения договора перевода долга;

3) положительный ответ предприятия Г на запрос, направленный предприятием А;

4) договор перевода долга, заключаемый между предприятиями А и Б с соответствующими изменениями обязательств с товарных на денежные;

5) соглашение о зачете встречных однородных требований, заключаемое между предприятиями А и Б (или одностороннее уведомление о зачете, направляемое одним предприятием другому).

Хронологию всех действий можно представить схематически.

С схемой можно ознакомиться, обратившись в отдел «Консультант».

В налоговом учете данные операции в случае, когда суммы по первичному обязательству, договору купли-продажи автомобиля и договору перевода долга равны, отражаются следующим образом.

Согласно пп.4.1.1 ст.4 Закона о налогообложении прибыли, в состав валового дохода включаются общие доходы от продажи товаров (работ, услуг), в том числе вспомогательных производств, не имеющих статуса юридического лица.

Соответственно, сумма предоплаты, полученная предприятием А, подлежит включению в состав валового дохода в порядке, установленном пп.11.3.1 ст.11 Закона о налогообложении прибыли. То есть сумма предоплаты должна быть включена в состав валовых доходов на дату зачисления такой предоплаты на банковский счет предприятия А.

При этом данная операция является операцией по поставке товаров (услуг) согласно п.1.4 ст.1 Закона о НДС, при этом осуществляется на таможенной территории Украины, а значит, данная операция является объектом обложения НДС в соответствии с пп.3.1.1 ст.3 Закона о НДС.

При осуществлении такой операции необходимо руководствоваться нормами ст.7 Закона о НДС, которыми установлено, в том числе, что продавец товаров (услуг) на дату первого из событий обязан начислить налоговые обязательства (пп.7.3.1 ст.7) по ставке 20% (п.6.1 ст.6) и выписать налоговую накладную (п.п.7.1, 7.2 ст.7).

В соответствии с пп.7.3.1 ст.7 Закона о НДС, датой возникновения налоговых обязательств по проданеє товаров (работ, услуг) считается дата, которая приходится на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, произошедших ранее:

— или дата зачисления средств от покупателя (заказчика) на банковский счет налогоплательщика как оплата товаров (работ, услуг), которые подлежат проданеє, а в случае продажи товаров (работ, услуг) за наличные денежные средства — дата их оприходования в кассе налогоплательщика, а при отсутствии такого — дата инкассации наличных средстве банковском учреждении, которое обслуживает налогоплательщика;

— или дата отгрузки товаров, а для работ (услуг) — дата оформления документа, удостоверяющего факт выполнения работ (услуг) налогоплательщиком.

Таким образом, в рассматриваемом случае первым событием является дата зачисления суммы предоплаты на банковский счет предприятия А. Соответственно, на эту же дату предприятие А обязано выписать налоговую накладную предприятию Г.

Далее предприятие А заключает договор купли-продажи автомобиля с предприятием Б и передает автомобиль последнему по условиям этого договора.

В этом случае, если автомобиль является оборотным активом, то применяются те же нормы, что и в случае с предоплатой, то есть сумма договорной стоимости автомобиля включается в состав валового дохода на дату первого события, которым в этом случае является отгрузка товара. При этом на стоимость автомобиля начисляется НДС по ставке 20%, и предприятие А, согласно ст.7 Закона о НДС, начисляет налоговые обязательства также на дату передачи автомобиля предприятию Б и выписывает налоговую накладную.

В том случае если автомобиль относится к основным фондам (необоротным активам) предприятия А, то НДС по ставке 20% начисляется в том же порядке, что и в случае продажи автомобиля как оборотного актива. Но порядок определения финансового результата по Закону о налогообложении прибыли — другой. Предприятие А обязано применить норму, установленную пп.8.4.4 ст.8 Закона о налогообложении прибыли, в которой сказано следующее:

— в случае вывода из эксплуатации основных фондов групп 2, 3 и 4 в связи с их продажей балансовая стоимость группы уменьшается на сумму стоимости продажи таких основных фондов. Если сумма стоимости основных фондов равна или превышает балансовую стоимость соответствующей группы, ее балансовая стоимость приравнивается к нулю, а сумма превышения включается в состав валового дохода плательщика налога в соответствующем периоде.

Таким образом, при продаже основных фондов 2, 3 и 4 групп возможны три варианта:

1) выручка от продажи объекта превышает балансовую (остаточную) стоимость всей группы, соответственно сумма превышения включается в состав валового дохода, при этом балансовая стоимость всей группы приравнивается к нулю и со следующего налогового периода амортизация на такую группу не начисляется;

2) сумма выручки от продажи равна балансовой (остаточной) стоимости объекта основных фондов — валовый доход не начисляется, но балансовая стоимость всей группы приравнивается к нулю и со следующего налогового периода амортизация на такую группу не начисляется;

3) выручка от продажи объекта составляет сумму меньшую, чем балансовая (остаточная) стоимость, разница в состав валовых расходов не включается, но балансовая стоимость группы со следующего налогового периода уменьшается на сумму, равную выручке от продажи такого объекта основных фондов.

При этом законодатель не устанавливает каких-либо специальных правил по определению даты начисления валового дохода и валовых расходов, следовательно налогоплательщик обязан руководствоваться общими правилами, то есть при продаже автомобиля валовые расходы или валовые доходы должны быть отражены в периоде, в котором проведена операция.

Действие, связанное с получением согласия кредитора на перевод долга, в регистрах налогового учета не отражается. Но после того как будет подписан договор перевода долга, предприятие А должно отразить данную операцию в регистрах налогового учета, по мнению автора, следующим образом:

— когда предприятие А передает предприятию Б документы подтверждающие задолженность предприятия А перед предприятием Г, то должен применяться пп.3.2.5 ст. 3 Закона о НДС, а значит, должен быть начислен НДС: предприятие А должно получить налоговый кредит, поскольку перестало быть продавцом товаров, а предприятие Б должно начислить налоговые обязательства, поскольку в результате этой сделки оно принимает на себя обязательство осуществить операцию поставки товаров. Фактически, данную ситуацию можно сравнить с договором в пользу третьего лица, поскольку договор с продавцом заключает одно лицо, а отгружают товар другому лицу. С переводом долга то же самое: предприятие Б, принимая на себя долг, фактически принимает на себя обязательство поставить товар -осуществить операцию продажи кирпича. Разница заключается только в том, что по договору с третьим лицом право исполнения условий договора принадлежит и тому, кто заключил договор, и тому, кто должен этот товар получить, а по договору перевода долга право требования есть только у кредитора, но не у первичного должника.

Соответственно получая документы, подтверждающие долг, предприятие Б обязано выписать на предприятие А налоговую накладную на общую сумму 100 тыс.грн с учетом НДС.

При этом проведение зачета встречных однородных требований между предприятиями А и Б по задолженности за автомобиль и по переводу долга не приводит к налоговым последствиям, поскольку налоговые обязательства по этим операциям были уже отражены ранее.

Когда предприятие Б будет исполнять свои обязательства перед предприятием Г, то есть передавать кирпич, то данная операция не будет отражаться в регистрах налогового учета, поскольку передача товаров является вторым событием согласно пп.7.5.1 ст.7 Закона о НДС и пп.11.3.1 ст.11 Закона о налогообложении прибыли.

В результате проведения такой операции у предприятия А возникают следующие налоговые события и последствия:

1. Начисляются ВД в сумме 83,33 тыс.грн и налоговые обязательства по НДС в сумме 16,67 тыс.грн в результате получения предоплаты от предприятия Г. Тот факт, что данная операция между предприятиями Г и А завершена, не будет иметь значения для целей налогового учета, поскольку у сторон не были прекращены отношения путем расторжения договора, а произошла замена лиц в обязательстве.

2. Начисляются налоговые обязательства по НДС в сумме 16,67 тыс.грн, а также ВД, или продолжает начислять амортизацию по группе 2 (зависит от того, что продается — оборотные или необоротные активы) в результате продажи автомобиля предприятию Б.

3. Начисляется налоговый кредит в сумме 16,67 тыс.грн,а также ВР на сумму 83,33 тыс.грн в результате передачи документов, подтверждающих задолженность перед предприятием Г.

В результате проведения такой операции у предприятия Б возникают следующие налоговые события и последствия:

1. Начисляется налоговый кредит в сумме 16,67 тыс.грн на дату оприходования автомобиля (при условии, что он не легковой) и ВР в сумме 83,33 тыс.грн, если автомобиль приобретается как оборотный актив, либо увеличивается балансовая стоимость 2-ой группы ОФ, если автомобиль приобретается как необоротный актив для использования его на предприятии Б более 365 календарных дней.

2. Начисляется ВД в сумме 83,33 тыс.грн и налоговые обязательства по НДС в сумме 16,67 тыс.грн в результате получения документов, подтверждающих задолженность перед предприятием Г на поставку кирпича общей стоимостью 100 тыс.грн.

В результате проведения таких операций у предприятия Г не возникает вообще никаких налоговых последствий (кроме операции перечисления предоплаты, сумма которой увеличивает ВР и НК по НДС), потому что ему все равно от кого получать кирпич — то ли от предприятия А, то ли от предприятия Б.

Однако возможен другой вариант развития событий: перед проведением операции перевода долга предприятие А может расторгнуть договор, заключенный с предприятием Г. При этом последствия и порядок отражения данных операций в налоговом учете будут значительно проще.

То есть речь идет о том, что предприятие А предоставит предприятию Г письмо, в котором укажет, что оно не может исполнить взятые на себя обязательства по поставке товаров (работ, услуг), соответственно данный договор должен быть расторгнут и денежные средства возвращены предприятию Г.

При подписании соглашения о расторжении договора вид задолженности у предприятия А меняется, то есть он переходит из задолженности, выраженной в товарах (работах, услугах) в задолженность, выраженную непосредственно в денежных средствах.

При этом, расторгнув договор, предприятие А имеет возможность воспользоваться следующими нормами действующего законодательства:

“4.5. Если после поставки товаров (услуг) осуществляется какое-либо изменение суммы компенсации их стоимости, включая следующий за поставкой пересмотр цен, пересчет в случаях возвращения товаров лицу, которое их предоставило, то суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующей коррекции.

4.5.1. Если в результате такого пересчета происходит уменьшение суммы компенсации в интересах плательщика налога — поставщика, то:

а) поставщик соответственно уменьшает сумму налоговых обязательств по результатам налогового периода, на протяжении которого был проведен такой пересчет, и посылает получателю расчет откорректированного значения налога;

б) получатель соответственно уменьшает сумму налогового кредита по результатам такого налогового периода в случае, если он является зарегистрированным как плательщик налога на дату проведения коррекции, а также увеличил налоговый кредит в связи с получением таких товаров (услуг)” (п.4.5 ст.4 Закона о НДС).

“5.10. В случае когда после продажи товаров (работ, услуг) осуществляется какое-либо изменение суммы компенсации их стоимости, включая пересчет в случаях возврата проданных товаров или права собственности на такие товары (результаты работ, услуг) продавцу, плательщик налога — продавец и плательщик налога — покупатель осуществляют соответствующий пересчет валовых доходов или валовых расходов (балансовой стоимости основных фондов) в отчетном периоде, в котором произошло такое изменение суммы компенсации” (п.5.10 ст.5 Закона о налогообложении прибыли).

То есть предприятие А обязано будет уменьшить сумму налоговых обязательств, выписав корректировку к налоговой накладной, и уменьшить сумму валовых расходов.

Далее предприятие А может заключить договор перевода долга с предприятием Б (получив предварительное согласие от предприятия Г) и может провести с предприятием А зачет встречных однородных требований.

Операции по переводу долга на денежные средства не отражаются в налоговом учете, поскольку данная операция не является операцией продажи товаров (работ, услуг) в смысле п.1.31 ст.1 Закона о налогообложении прибыли и не подлежит обложению

НДС в силу действия прямой нормы, установленной пп.3.2.5 ст.З Закона о НДС, где сказано следующее: не являются объектом налогообложения операции по: “торговле за денежные средства или ценные бумаги долговыми обязательствами, за исключением операций по инкассации долговых требований и факторинга (факторинговых) операций, кроме факторинговых операций, если объектом долга являются валютные ценности, ценные бумаги, в том числе компенсационные бумаги (сертификаты), инвестиционные сертификаты, ипотечные сертификаты с фиксированной доходностью, жилищные чеки, земельные боны и деривативы”.

Проведение зачета также не отражается в регистрах налогового учета, поскольку данная операция не является операцией продажи товаров (работ, услуг).

После перевода долга предприятие Б может предложить предприятию Г исполнить свои обязательства путем передачи не денежных средств, а товаров (работ, услуг), которые ранее являлись предметом договора между предприятием А и предприятием г.

Осуществив поставку таких товаров (работ, услуг), предприятие Б обязано будет начислить валовый доход согласно ст.4 Закона о налогообложении прибыли и налоговые обязательства (НДС) согласно пп.3.1.1 ст. 3 и пп.7.3.1 ст.7 Закона о НДС и выписать налоговую накладную на предприятие Г.

В результате проведения таких операций у предприятия А возникают следующие налоговые события и последствия:

1. Начисляются налоговые обязательства по НДС в сумме 16,67 тыс.грн, а также ВД в сумме 83,33 тыс.грн в результате получения предоплаты от предприятия Г. Тот факт, что данная операция между предприятиями Г и А завершена, не будет иметь значения для целей налогового учета, поскольку у сторон не были прекращены отношения путем расторжения договора, а произошла замена лиц в обязательстве.

2. Сторнируются налоговые обязательства по НДС в сумме 16,67 тыс.грн, а также ВД на сумму 83,33 тыс.грн в результате расторжения договора, заключенного с предприятием Г, и корректировки налоговых обязательств и валового дохода.

3. Начисляются налоговые обязательства по НДС в сумме 16,67 тыс.грн, а также ВД, или продолжает начисляться амортизация по группе 2 (зависит от того, что продается — оборотные или необоротные активы) в результате продажи автомобиля предприятию Б.

В результате проведения таких операций у предприятия Б возникают следующие налоговые события и последствия:

1. Начисляются налоговый кредит в сумме 16,67 тыс.грн на дату оприходования автомобиля (при условии, что он не легковой) и ВР в сумме 83,33 тыс.грн, если автомобиль приобретается как оборотный актив, либо увеличивается балансовая стоимость 2-ой группы ОФ, если автомобиль приобретается как необоротный актив для использования его на предприятии Б более 365 календарных дней.

2. Начисляются налоговые обязательства по НДС в сумме 16,67 тыс.грн и ВД в сумме 83,33 тыс.грн в результате поставки товаров (кирпича) предприятию Г.

В результате проведения таких операций у предприятия Г возникают следующие налоговые события и последствия:

1. Начисляются налоговый кредит по НДС в сумме 16,67 тыс.грн и ВР в сумме 83,33 тыс. грн в результате перечисления предоплаты на банковский счет предприятия А.

2. Сторнируются налоговый кредит по НДС в сумме 16,67 тыс.грн, а также ВР на сумму 83,33 тыс.грн в результате расторжения договора, заключенного с предприятием Г, и корректировки налогового кредита и валовых расходов.

3. Начисляются налоговый кредита по НДС в сумме 16,67 тыс.грн и ВР в сумме 83,33 тыс. грн в результате получения товаров (кирпича) от предприятия Б.

Список использованных нормативно-правовых документов

ГК Украины – Гражданский кодекс Украины

Закон о налогообложении прибыли — Закон Украины от 28.12.1994 г. № 334/94-ВР “О налогообложении прибыли предприятий” в редакции от 22.05.1997 г. № 283/97-ВР

Закон о НДС — Закон Украины от 03.04.1997 г. № 168/97-ВР “О налоге на добавленную стоимость”

“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, № 5 (631), 4 февраля 2008 г.
Подписной индекс 40783