Имущественный вычет в налоговом кодексе

Имущественный вычет: нерешенные вопросы

Спорные моменты в порядке применения имущественного налогового вычета существуют с 2001 года. Часть из них устранил недавно принятый Закон № 212-ФЗ, а некоторые по-прежнему не решены.

С 1 января 2014 года вступили в силу изменения в Налоговый кодекс в части применения имущественного налогового вычета 1 . У компаний, которым приходится выступать в роли налогового агента и возвращать своим работникам НДФЛ при покупке последними недвижимости 2 , возникает резонный вопрос: устраняет ли принятый Закон № 212 ФЗ спорные ситуации, создаваемые некоторыми положениями статьи 220 Налогового кодекса? Рассмотрим основные проблемные направления, которые существуют с 2001 года (т. е. с того момента, когда начала действовать глава 23 НК РФ) и какие из них затронул и устранил недавно принятый закон.

Вычет по объектам в долевой/совместной собственности
Норма о критериях распределения имущественного вычета при продаже жилых объектов и земельных участков, находившихся в собственности нескольких лиц менее трех лет 3 , по-прежнему требует уточнения. В новой редакции статьи 220 Налогового кодекса законодателям следовало указать, что между совладельцами распределяется не предельный размер имущественного налогового вычета (1 млн руб.), а размер фактически полученных ими доходов пропорционально их долям собственности. Основанием для такого подхода считаем право одного налогоплательщика на получение предельного размера вычета в целом за налоговый период, в том числе и при продаже в таком периоде нескольких недвижимых объектов. При этом одни объекты могут находиться в единоличной, а другие — в общей собственности. Очевидно, что вычет в 1 млн рублей в части доли владения недвижимым имуществом должен предоставляться в отношении каждого объекта. В отношении прочего имущества следует предоставлять вычет в размере до 250 тыс. рублей в целом за налоговый период по всему такому имуществу.
Учитывая однократность получения имущественного налогового вычета по расходам на жилье (далее — вычет по расходам), необходимо уточнить вопрос о распределении такого вычета в ситуации, когда объект приобретается несколькими физическими лицами в долевую или совместную собственность. Норма о порядке распределения вычета в данной ситуации 4 исключена из Налогового кодекса с 1 января 2014 года. Минфин России в своем письме 5 , направленном в адрес ФНС России и доведенном до налоговых органов, сделал сенсационный вывод о том, что сохраняется действовавший ранее порядок распределения пропорционально долям (при совместной собственности — на основании заявления супругов) общей суммы расходов на приобретение жилого объекта, а вовсе не предельного размера вычета, как это было еще совсем недавно 6 . Подобная трактовка может вызвать массовые обращения в инспекции и суды (с целью «добора» сумм не полностью предоставленного ранее вычета) налогоплательщиков, которые приобрели в долевую или совместную собственность жилые объекты стоимостью, превышающей 600 тыс. рублей (до 01.01.2003), 1 млн рублей (с 01.01.2003 по 31.12.2007) и 2 млн рублей начиная с 1 января 2008 года. По нашему мнению, в новой редакции статьи 220 Налогового кодекса следовало прописать, что размер фактически понесенных совладельцами расходов должен распределяться между ними пропорционально долям их собственности с последующим ограничением предоставляемого вычета одному налогоплательщику законодательно установленным предельным размером (на сегодня — 2 млн руб.).

Проблема определения периода понесенных расходов
Напомним, глава 23 Налогового кодекса вступила в силу с 1 января 2001 года. Одновременно возник первый налоговый период по НДФЛ — 2001 год в отношении доходов, полученных в нем. Вычет по расходам предоставляется на основании налоговой декларации. При этом период, в котором были понесены затраты, дающие право на вычет по расходам, не связан с понятием «налоговый период», в отличие от социальных и профессиональных вычетов. Его временные границы не установлены и в действующей редакции статьи 220 Налогового кодекса.
В то же время вычет по расходам предоставляется «в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов» 7 , а само понятие «налогоплательщик» предусмотрено статьей 11 Налогового кодекса, вступившей в силу с 1 января 1999 года. Таким образом, по сути, данный вычет может предоставляться в отношении расходов, произведенных физическим лицом начиная с 1 января 1999 года. В Законе 212 ФЗ этот момент, к сожалению, не урегулирован.

Приобретаемый объект и форма платежа
Жилыми объектами, по расходам на приобретение которых в настоящее время предоставляется имущественный налоговый вычет, являются: дом, квартира, комната, а также доли в них. Однако на практике встречаются и другие объекты, так или иначе признаваемые местными властями жилыми помещениями: жилые строения типа дачных домиков без права прописки, секции в общежитиях и прочее. Законодателям было бы целесообразно уточнить, что речь в статье 220 Налогового кодекса идет о приобретении жилых помещений, предусмотренных жилищным законодательством Российской Федерации (ст. 16 Жилищного кодекса).
Кроме того, во избежание разночтений следует четко указать, что для целей имущественного налогового вычета принимаются расходы только в денежной форме. Данная норма позволит исключить использование в качестве основания для получения вычета псевдомену жилых помещений, поскольку в целях подтверждения расходов на приобретение жилья в действующей редакции подпункта 6 пункта 3 статьи 220 Налогового кодекса упомянуты именно платежные документы.

Однократность получения вычета
Необходимо было уточнить порядок применения абзаца 19 действовавшей до принятия Закона № 212 ФЗ редакции подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса. В настоящее время предусмотрены три вида осуществления расходов:

  • на приобретение самого жилого объекта;
  • проведение достройки и отделки жилого объекта;
  • уплату процентов, связанных с погашением целевого кредита или займа, направленного на покупку жилого объекта.

При этом было неясно, идет ли речь об одном и том же жилом объекте или нет.
Кроме того, необходимо было уточнить, что в случае приобретения жилого объекта в общую совместную собственность его совладелец, не обратившийся за предоставлением вычета в доле своих расходов, не может считаться полностью или частично воспользовавшимся своим правом на вычет, несмотря на то, что другие совладельцы обратились за получением вычета в доле их расходов.
Можно с удовлетворением отметить, что проблемы этого направления в принципе решены. Однако вполне вероятен вопрос: кто конкретно сможет воспользоваться новым, более благоприятным порядком получения вычета с учетом положений Закона № 212 ФЗ о вступлении его в силу? Из Письма № 03-04-07/37870 следует, что данный закон распространяется только на лиц, у которых право на вычет возникло после 1 января 2014 года.
При этом следует иметь в виду, что само понятие «возникновение права на вычет» законодательно не закреплено, а вытекает из решений Верховного Суда РФ 8 и более ранней переписки Минфина России и ФНС России в связи с увеличением предельного размера вычета с 1 до 2 млн рублей 9 . Но решения и переписка касаются лишь возникновения права на вычет по расходам непосредственно на приобретение самого жилого объекта, а право на вычет по расходам на его отделку и уплату процентов по займам, очевидно, возникает в каждый период их осуществления.
Поэтому неясно, смогут ли лица, получившие вычет по расходам на покупку самого жилого объекта до 2014 года и взявшие в кредит другой такой объект, воспользоваться правом на вычет по расходам на отделку этого второго объекта и на уплату процентов по кредиту, произведенным в период после 1 января 2014 года.

Правоустанавливающие документы
Предыдущая редакция абзацев 12—15 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса не содержала указания, на чье имя должны быть оформлены правоустанавливающие документы (договор, свидетельство о праве собственности и акт приема-передачи жилого объекта), подтверждающие право на получение вычета по расходам. Требовалось уточнение, что такие документы должны быть оформлены на имя налогоплательщика (ов), претендующего (их) на получение вычета, за исключением случаев приобретения жилья в совместную собственность супругов.
Включение в текст новой редакции статьи 220 Налогового кодекса положений о праве налогоплательщика на вычет в отношении расходов на приобретение жилого объекта в собственность несовершеннолетних детей и подопечных косвенно подтверждает, что вопрос урегулирован.

Корректировка налоговой базы
Действовавшие ранее положения подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса не проясняли вопрос о том, за какие налоговые периоды налогоплательщик вправе выбирать вычет по расходам. Были возможны следующие варианты решения данной проблемы:

  • Налоговая база корректируется за любой налоговый период, в котором налогоплательщик получал доходы, облагаемые по ставке 13 процентов, без применения каких-либо сроков давности.
  • С учетом положений статьи 78 Налогового кодекса налоговая база корректируется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году, в котором налогоплательщик обратился за вычетом. Может также учитываться то обстоятельство, что расходы должны быть произведены до истечения первого налогового периода, за который подается декларация.
  • Налоговая база корректируется за любой налоговый период, начиная с того, в котором у налогоплательщика возникло право на вычет, то есть получен последний из документов, подтверждающих это право (правоустанавливающий или платежный).

Последняя позиция и применяется на практике налоговиками начиная с 1 января 2009 года. Но, повторимся, что само понятие «возникновение права на вычет» законодательно не закреплено. Оно вытекает из решений Верховного Суда РФ и нашло свое отражение в Письме № 03-04-07/37870, в части, описывающей «правоотношения по предоставлению имущественного налогового вычета». Письмо № 03-04-07/37870 предусматривает, что имущественный налоговый вычет в порядке, предусмотренном Законом № 212 ФЗ, может быть предоставлен при соблюдении двух обязательных условий:

  • налогоплательщик ранее не получал имущественный налоговый вычет;
  • документы, подтверждающие возникновение права собственности на объект (либо акт о передаче при приобретении прав на объект долевого строительства), должны быть оформлены после 1 января 2014 года.

Таким образом, налогоплательщик, у которого право на вычет по расходам на приобретение жилья в сумме меньшей, чем законодательно установленный предельный размер, возникло до 1 января 2014 года и который воспользовался этим правом, не сможет «добрать» недостающую сумму вычета по расходам на приобретение другого жилого объекта.
Что касается правоотношений по предоставлению имущественного налогового вычета, возникших до дня вступления в силу Закона № 212 ФЗ и не завершенных на этот день, то вычет предоставляется в порядке, установленном действовавшими ранее положениями статьи 220 Налогового кодекса без учета изменений, внесенных Законом № 212 ФЗ 10 .
Письмо № 03-04-07/37870 разъясняет порядок исполнения налоговиками пункта 8 статьи 220 Налогового кодекса в новой редакции. При предоставлении суммы вычета, который налогоплательщик вправе получить у каждого налогового агента, указанного в подтверждении, выданном инспекцией, следует исходить из суммы, указанной налогоплательщиком в заявлении при обращении в налоговый орган по месту жительства. Получается, что работник должен заранее знать, от каких налоговых агентов работодателей он будет в течение предстоящего налогового периода получать доходы по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, что весьма проблематично.
В заключение отметим еще один момент. Исходя из положений пункта 5 статьи 220 Налогового кодекса в новой редакции, вычет по расходам за счет средств третьих лиц, а также по сделкам между взаимозависимыми лицами не предоставляется не только по факту приобретения жилого объекта и его отделке, но и по факту уплаты процентов по жилищным займам. По мнению автора, норма должна содержать по смыслу следующее.
Предыдущая и новая редакции статьи 220 Налогового кодекса предусматривают, что имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, израсходованной физическим лицом на новое строительство или приобретение на территории России жилого объекта, но не более 2 млн рублей. Таким образом, речь идет о расходах, произведенных налогоплательщиком в денежной форме за счет собственных средств независимо от их происхождения (заработная плата, доходы от предпринимательской деятельности, выполнения разовых работ и оказания услуг, доходы от продажи или сдачи в аренду имущества, страховые выплаты, суммы материальной помощи от любых, в т. ч. бюджетных, источников, дивиденды, проценты, авторские вознаграждения, доходы, полученные в порядке наследования или дарения, пенсии, пособия, стипендии и прочее).
Расходами, понесенными за счет собственных средств, являются суммы, перечисленные в безналичном порядке с банковского счета налогоплательщика, а также внесенные наличные денежные средства. При этом выделение конкретного вида собственных средств, за счет которых произведена оплата приобретаемого жилого объекта, Налоговым кодексом не предусмотрено и технически невозможно. Упомянутый выше вычет не применяется, если прямым источником финансирования строительства или приобретения жилого объекта выступают денежные средства иных лиц, в том числе предоставленные из средств Федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации или местных бюджетов.
Таким образом, имущественный налоговый вычет не может быть предоставлен налогоплательщику, если перечисление суммы денежных средств в оплату приобретаемого на его имя жилья производится с расчетных или бюджетных счетов, открытых на иных лиц, за исключением банковских счетов, открытых на имя супруга (супруги) налогоплательщика.

Сноски:
1 Федеральный закон от 23.07.2013 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ)
2 п. 3 ст. 220 НК РФ
3 подп. 1, 3 п. 2 ст. 220 НК РФ в новой редакции
4 абз. 25 подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ в предыдущей редакции
5 письмо Минфина России от 13.09.2013 № 03-04-07/37870 (далее — Письмо № 03-04-07/37870)
6 письмо ФНС России от 06.03.2013 № ЕД-3-3/761
7 подп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ
8 определение ВАС РФ от 29.03.2010 № 31-В10-1
9 письма Минфина России от 25.09.2009 № 03-04-07-01/45, ФНС России от 31.03.2009 № ШС-22-3/238
10 п. 3 ст. 2 Закона № 212-ФЗ

Статья 220 НК РФ. Имущественные налоговые вычеты

Предоставляется ли декларация по НДФЛ при получении гражданином имущества во время ликвидации иностранной организации?

Проведем анализ правовых норм НК РФ с комментариями 2016 г.

Гражданин, как физическое лицо, является налоговым резидентом в нашей стране. Все налоговые резиденты в РФ (исключаются лишь военнослужащие), получившие доходы из-за границы, должны самостоятельно рассчитать и уплатить НДФЛ в российский бюджет.

Такие граждане предоставляют декларацию по НДФЛ до 30 апреля того года, что наступает по истечению налогового периода.

Однако в НК РФ есть 217 статья, содержащая обширный список не подлежащих обложению НДФЛ доходов. И в этом списке в п. 60 приведена стоимость имущества, полученного при ликвидации иностранной фирмы. Исключаются деньги, полученные от иностранной фирмы, — они налогом облагаются.Если имущество от иностранной компании получает гражданин РФ, имеющий на это право (он — участник, пайщик или учредитель ликвидируемой компании), то стоимость полученного имущества не облагается налогом при сочетании двух условий:

Вместе с декларацией этот гражданин должен передать в налоговый орган заявление на освобождение именно этих доходов от налога. Заявление пишется в свободной форме. В нём указываются характеристики имущества и все данные о ликвидируемой иностранной фирме.

Ликвидируемая фирма должна прекратить свою деятельность до 1 января 2017 года.

Поэтому декларация предоставляется в такой ситуации обязательно. Она будет подтверждением доходов, полученных гражданином в налоговом периоде. Если декларация и заявление предоставлены не будут, то освобождение от НДФЛ гражданину не получить, и налог будет подлежать уплате.

При этом важно, что перечислять в декларации по НДФЛ доходы, не подлежащие налогообложению, равно как и доходы, с которых НДФЛ уже удержан, не обязательно. Однако иногда это может быть необходимо. В частности, если гражданину полагается налоговый вычет, и подтвердить его можно, только указав в декларации.

Как указывает Налоговый кодекс, налоговый вычет может подтверждаться и другими бумагами, в частности заявлением гражданина о получении дохода.

Поэтому, если физическое лицо по праву получило доход от ликвидируемой иностранной фирмы в виде имущества (не денег), то декларацию о доходах по НДФЛ ему нужно подать обязательно. Однако в ней можно не указывать сведения именно об этом доходе — это не обязательно, так как он налогом не облагается. Определить вид и размер дохода Налоговой службе поможет приложение к декларации в виде заявления, а также финансовая отчётность иностранной организации на момент ликвидации (она должна отражать стоимость полученного гражданином имущества).

Если гражданин для отчёта перед Налоговой предоставит декларацию с приложением перечисленных документов, то он может рассчитывать на освобождение от налога. К тому же, по п 2 ст. 220 НК РФ, он сможет применить имущественный вычет, если решит в дальнейшем продать полученное имущество.

Можно ли оформить имущественный вычет сейчас, если земля для дома была куплена в прошлом году?

Обратимся к ст 220 НК РФ с комментариями 2016 года. При уплате налогов гражданин, купивший землю для личного строительства, может рассчитывать на имущественный вычет. Его сумма определяется размером понесенных по факту расходов на покупку участка земли для дальнейшего строительства дома.

Индивидуальное жилищное строительство (ИЖС) подразумевает покупку земли с конкретной целью — построить на этом участке дом для дальнейшего проживания в нём.

По ст. 220 НК РФ плательщик налога может рассчитывать на вычет при приобретении участка с целью ИЖС на территории РФ, компенсирующий его расходы на покупку, в размере не более 2 млн. руб.

Чтобы получить вычет, необходимо предоставить документы, удостоверяющие право на него.

Как указывает Налоговый кодекс, налоговый вычет при покупке земли для строительства может быть осуществлён при подтверждении следующими бумагами:

  • свидетельством о праве собственности на землю (или долю);
  • свидетельством о праве собственности на дом (долю).

Свидетельства должны выглядеть только как документы, представленные на бумажном носителе.

Итак, чтобы оформить имущественный вычет, гражданину необходимо предоставить оба свидетельства о праве: на земельный участок и на построенный дом. Факт строительства дома на купленном участке, который подтверждается свидетельством о собственности на этот дом, доказывает, что земля была использована по целевому назначению.

Если гражданин купил землю для личного строительства в 2015 и получил на эту землю свидетельство о праве собственности, то, чтобы в 2016 году оформить имущественный вычет, нужно успеть завершить в этот год строительство и получить право собственности на построенный дом. Получение свидетельства о праве собственности на жилой дом — одно из двух обязательных условий для оформления вычета.

Просто при покупке земли, если дома на участке еще нет, получить имущественный вычет будет невозможно.

Может ли несовершеннолетний налогоплательщик получить имущественный вычет при приобретении квартиры?

Несовершеннолетние граждане могут быть налогоплательщиками, если они имеют облагаемые НДФЛ доходы. Например, доход ребенку может приносить сдача в аренду принадлежащего ему по праву собственности имущества.

Приобрести квартиру несовершеннолетний также вправе. Это происходит посредством общей долевой собственности с родителями.

Нормы налогового кодекса применяются ко всем гражданам независимо от возраста, если они попадают под определение налогоплательщиков. Никаких исключений для несовершеннолетних не делается.

Обратимся к ст 220 НК РФ с комментариями 2018 г. Граждане-налогоплательщики имеют право получить имущественный вычет при приобретении квартиры в России в размере понесенных расходов.

Несовершеннолетние имеют право воспользоваться вычетом, только если являются плательщиками НДФЛ, то есть имеют доходы, облагаемые 13-ти% ставкой налога.

Поэтому, если ребенок — плательщик НДФЛ, то он может получить имущественный вычет при покупке квартиры совместно с родителями, если же несовершеннолетний налоги не отчисляет, то на вычет он рассчитывать не вправе.

Имущественный вычет в налоговом кодексе

Имущественный налоговый вычет по имущественным сделкам, совершенным в период с 1 января 2016 года по настоящее время

Имущественные налоговые вычеты по имущественным сделкам, совершенным в период с 1 января 2016 года по настоящее время

регламентируются статьей 220 «Имущественные налоговые вычеты» Налогового кодекса РФ (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 15.02.2016).

В данном материале вашему вниманию представлена Статья 220 «Имущественные налоговые вычеты» Налогового кодекса РФ по состоянию на 1 января 2016 года в переработанном и удобном для восприятия виде.

Приведены данные по размеру и порядку предоставления имущественного налогового вычета по следующим видам имущественных сделок, совершенных в период с 1 января 2016 года по настоящее время:

Имущественный налоговый вычет при продаже имущества, а также доли (долей) в нем, доли (ее части) в уставном капитале общества, при выходе из состава участников общества, при передаче средств (имущества) участнику общества в случае ликвидации общества, при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством);

Имущественный налоговый вычет в случае изъятия земельного участка и (или) расположенного на нем иного объекта недвижимого имущества для государственных или муниципальных нужд;

Имущественный налоговый вычет по расходам на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них;

Имущественный налоговый вычет на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, а также на погашение процентов по кредитам, полученным от банков в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

Имущественный налоговый вычет при продаже имущества

Имущественный налоговый вычет при продаже имущества, а также доли (долей) в нем, доли (ее части) в уставном капитале общества, при выходе из состава участников общества, при передаче средств (имущества) участнику общества в случае ликвидации общества, при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством):

пп. 1 п. 1 статьи 220 «Имущественные налоговые вычеты» Налогового кодекса РФ (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 15.02.2016)

размер имущественного налогового вычета от продажи недвижимого имущества;

размер имущественного налогового вычета от продажи иного недвижимого имущества;

размер имущественного налогового вычета от продажи иного имущества (за исключением ценных бумаг);

размер имущественного налогового вычета от реализации имущества, полученного налогоплательщиком-жертвователем;

порядок применения имущественного налогового вычета;

порядок предоставления имущественного налогового вычета.

Имущественный налоговый вычет по суммам, полученным налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи недвижимого имущества

Вид недвижимого имущества

Жилые дома, квартиры, комнаты, включая приватизированные жилые помещения, дачи, садовые домики или земельные участки или доли (долей) в указанном имуществе

Размер налогового вычета

В размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со ст. 217.1 НК РФ, не превышающем в целом 1 000 000 рублей

Замена налогового вычета

Вместо вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества

Имущественный налоговый вычет по суммам, полученным налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного недвижимого имущества

Иное недвижимое имущество

Иное недвижимое имущество, а также доли (долей) в нем (за исключением жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе):

  • участки недр;
  • все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства;
  • воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, подлежащие государственной регистрации. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество

Размер налогового вычета

В размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со ст. 217.1 НК РФ, не превышающем в целом 250 000 рублей

Замена налогового вычета

Вместо вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества

Имущественный налоговый вычет по суммам, полученным налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного имущества (за исключением ценных бумаг)

Иное имущество (за исключением ценных бумаг)

Иное имущество (за исключением ценных бумаг)

Размер налогового вычета

В размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного имущества (за исключением ценных бумаг), находившегося в собственности налогоплательщика менее 3 лет, не превышающем в целом 250 000 рублей

Замена налогового вычета

Вместо вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества

Размер налогового вычета на приобретение доли в уставном капитале в результате прекращения участия в обществе

При отсутствии документально подтвержденных расходов на приобретение доли в уставном капитале общества имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в результате прекращения участия в обществе, не превышающем в целом 250 000 рублей за налоговый период

Уменьшение доходов при продаже доли (ее части) в уставном капитале общества, при выходе из состава участников общества, при передаче средств (имущества) участнику общества в случае ликвидации общества, при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством)

Сумму облагаемых налогом указанных доходов уменьшается на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (имущественных прав)

Уменьшение доходов при продаже имущества (имущественных прав), полученного при ликвидации иностранной организации (прекращении (ликвидации) иностранной структуры без образования юридического лица)

Если указанные доходы освобождались от налогообложения в соответствии с п. 60 ст. 217 НК РФ, то сумма облагаемых налогом доходов от продажи такого имущества (имущественных прав) уменьшается на сумму, равную стоимости имущества (имущественных прав) по данным учета ликвидированной организации на дату получения имущества (имущественных прав) от такой организации, указанную в документах, прилагаемых к заявлению налогоплательщика, представляемому в соответствии с абзацем вторым п. 60 ст. 217 НК РФ, но не выше рыночной стоимости такого имущества (имущественных прав), определяемой с учетом ст. 105.3 НК РФ

Уменьшение доходов при реализации имущественных прав (в том числе долей, паев), приобретенных у контролируемой иностранной компани

Если доходы такой контролируемой иностранной компании от реализации этих имущественных прав (в том числе долей, паев) и расходы в виде цены их приобретения исключаются из прибыли (убытка) такой иностранной компании

Имущественный налоговый вычет при реализации имущества, полученного налогоплательщиком-жертвователем

Доходы от реализации имущества налогоплательщиком-жертвователем

При реализации имущества:

  • в случае расформирования целевого капитала некоммерческой организации;
  • отмены пожертвования;
  • или в ином случае, если возврат имущества, переданного на пополнение целевого капитала некоммерческой организации, предусмотрен договором пожертвования и (или) Федеральным законом от 30.12.2006 N 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций»

Размер налогового вычета

Документально подтвержденные расходы на:

  • приобретение;
  • хранение;
  • или содержание указанного имущества, понесенные налогоплательщиком-жертвователем на дату передачи такого имущества некоммерческой организации — собственнику целевого капитала на пополнение целевого капитала некоммерческой организации.

Срок нахождения в собственности недвижимого имущества, полученного налогоплательщиком-жертвователем в случае расформирования целевого капитала некоммерческой организации, отмены пожертвования или в ином случае, если возврат такого имущества, переданного на пополнение целевого капитала некоммерческой организации, предусмотрен договором пожертвования и (или) Федеральным законом от 30.12.2006 N 275-ФЗ, определяется с учетом срока нахождения такого имущества в собственности налогоплательщика-жертвователя до даты передачи такого имущества на пополнение целевого капитала некоммерческой организации в порядке, установленном Федеральным законом законом от 30.12.2006 N 275-ФЗ

Порядок применения имущественного налогового вычета

Распределение налогового вычета между совладельцами имущества

Статья 220. Имущественные налоговые вычеты

1. При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов, предоставляемых с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены настоящей статьей:

1) имущественный налоговый вычет при продаже имущества, а также доли (долей) в нем, доли (ее части) в уставном капитале общества, при выходе из состава участников общества, при передаче средств (имущества) участнику общества в случае ликвидации общества, при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством);

2) имущественный налоговый вычет в размере выкупной стоимости земельного участка и (или) расположенного на нем иного объекта недвижимого имущества, полученной налогоплательщиком в денежной или натуральной форме, в случае изъятия указанного имущества для государственных или муниципальных нужд;

3) имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них;

4) имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, а также на погашение процентов по кредитам, полученным от банков в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

2. Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется с учетом следующих особенностей:

1) имущественный налоговый вычет предоставляется:

в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей;

в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 250 000 рублей;

в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного имущества (за исключением ценных бумаг), находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом 250 000 рублей;

2) вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

При продаже доли (ее части) в уставном капитале общества, при выходе из состава участников общества, при передаче средств (имущества) участнику общества в случае ликвидации общества, при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством) налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (имущественных прав).

В состав расходов налогоплательщика, связанных с приобретением доли в уставном капитале общества, могут включаться следующие расходы:

расходы в сумме денежных средств и (или) стоимости иного имущества (имущественных прав), внесенных в качестве взноса в уставный капитал при учреждении общества или при увеличении его уставного капитала;

расходы на приобретение или увеличение доли в уставном капитале общества.

В случае, если расходы, связанные с приобретением доли в уставном капитале общества, понесены налогоплательщиком, указанным в пункте 60 статьи 217 настоящего Кодекса, путем передачи обществу или третьим лицам имущества и (или) имущественных прав, доходы от получения которых освобождаются от налогообложения в соответствии с пунктом 60 статьи 217 настоящего Кодекса, в состав расходов налогоплательщика, связанных с приобретением доли в уставном капитале общества, включается сумма, равная стоимости такого имущества и (или) имущественных прав по данным учета ликвидированной иностранной организации (прекращаемой (ликвидированной) иностранной структуры без образования юридического лица) на дату получения налогоплательщиком имущества и (или) имущественных прав от такой иностранной организации (структуры без образования юридического лица), но не выше их рыночной стоимости, определяемой с учетом положений статьи 105.3 настоящего Кодекса на дату получения налогоплательщиком имущества и (или) имущественных прав от такой иностранной организации (структуры без образования юридического лица). При этом в целях настоящего абзаца под обществом также понимается иностранная организация с разделенным на доли (вклады) учредителей (участников) уставным (складочным) капиталом.

При отсутствии документально подтвержденных расходов на приобретение доли в уставном капитале общества имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в результате прекращения участия в обществе, не превышающем в целом 250 000 рублей за налоговый период.

При продаже части доли в уставном капитале общества, принадлежащей налогоплательщику, расходы налогоплательщика на приобретение указанной части доли в уставном капитале учитываются пропорционально уменьшению доли такого налогоплательщика в уставном капитале общества.

При получении дохода в виде выплат участнику общества в денежной или натуральной форме в связи с уменьшением уставного капитала общества расходы налогоплательщика на приобретение доли в уставном капитале общества учитываются пропорционально уменьшению уставного капитала общества.

Если уставный капитал общества был увеличен за счет переоценки активов, при его уменьшении расходы налогоплательщика на приобретение доли в уставном капитале учитываются в сумме выплаты участнику общества, превышающей сумму увеличения номинальной стоимости его доли в результате переоценки активов.

При продаже жилого помещения или доли (долей) в нем, предоставленных в собственность взамен освобожденных жилого помещения или доли (долей) в нем в связи с реализацией программы реновации жилищного фонда в городе Москве, налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы от продажи таких жилого помещения или доли (долей) в нем на величину произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением освобожденных жилого помещения или доли (долей) в нем и (или) жилого помещения или доли (долей) в нем, предоставленных в связи с реализацией программы реновации жилищного фонда в городе Москве;

2.1) при продаже имущества (имущественных прав) и (или) осуществлении имущественных прав, полученных при ликвидации иностранной организации (прекращении (ликвидации) иностранной структуры без образования юридического лица) налогоплательщиком-акционером (участником, пайщиком, учредителем, контролирующим лицом иностранной организации или контролирующим лицом иностранной структуры без образования юридического лица), доходы которого в виде такого имущества (имущественных прав) освобождаются от налогообложения в соответствии с пунктом 60 статьи 217 настоящего Кодекса, такой налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов от продажи такого имущества (имущественных прав), а также доходов в виде денежных средств (иного имущества), полученных им либо перечисленных (переданных) по его указанию третьим лицам при осуществлении указанных имущественных прав, ранее переданных ему ликвидируемой иностранной организацией (структурой), на сумму, равную стоимости имущества (имущественных прав) по данным учета ликвидированной организации (структуры) на дату получения имущества (имущественных прав) от такой организации (структуры), но не выше рыночной стоимости такого имущества (имущественных прав), определяемой с учетом положений статьи 105.3 настоящего Кодекса на дату получения налогоплательщиком имущества (имущественных прав) от такой иностранной организации (структуры).

При продаже имущества, полученного при осуществлении имущественных прав, ранее переданных налогоплательщику при ликвидации иностранной организации (прекращении (ликвидации) иностранной структуры без образования юридического лица) налогоплательщиком-акционером (участником, пайщиком, учредителем, контролирующим лицом иностранной организации или контролирующим лицом иностранной структуры без образования юридического лица), доходы которого в виде таких имущественных прав освобождаются от налогообложения в соответствии с пунктом 60 статьи 217 настоящего Кодекса, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов от продажи такого имущества на сумму, равную стоимости указанных имущественных прав по данным учета ликвидированной организации (структуры) на дату получения имущественных прав от такой организации (структуры), но не выше их рыночной стоимости, определяемой с учетом положений статьи 105.3 настоящего Кодекса на дату получения налогоплательщиком имущественных прав от такой иностранной организации (структуры);

2.2) при реализации имущественных прав (в том числе долей, паев), приобретенных у контролируемой иностранной компании, в случае, если доходы такой контролируемой иностранной компании от реализации этих имущественных прав (в том числе долей, паев) и расходы в виде цены их приобретения исключаются из прибыли (убытка) такой иностранной компании на основании пункта 10 статьи 309.1 настоящего Кодекса, налогоплательщиком, признаваемым контролирующим лицом такой контролируемой иностранной компании или являющимся российским взаимозависимым лицом такого контролирующего лица, сумма фактически произведенных расходов в виде стоимости имущественных прав (в том числе долей, паев) определяется исходя из меньшей из следующих стоимостей:

документально подтвержденной стоимости по данным учета контролируемой иностранной компании на дату перехода права собственности на указанные имущественные права (в том числе доли, паи) от контролируемой иностранной компании;

рыночной стоимости указанных имущественных прав (в том числе долей, паев) на дату перехода права собственности от контролируемой иностранной компании, определяемой с учетом положений статьи 105.3 настоящего Кодекса;

2.3) при реализации и (или) ином выбытии имущества (имущественных прав), полученного фактическим владельцем от его номинального владельца, в случае, если такое имущество и его номинальный владелец указаны в специальной декларации, представленной в соответствии с Федеральным законом от 8 июня 2015 года N 140-ФЗ «О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», налогоплательщиком-декларантом сумма фактически произведенных расходов в виде стоимости имущества (имущественных прав) определяется исходя из меньшей из следующих стоимостей:

документально подтвержденной стоимости указанного имущества (имущественных прав) по данным учета передающей стороны на дату передачи указанного имущества (имущественных прав);

рыночной стоимости указанного имущества (имущественных прав) на дату передачи указанного имущества (имущественных прав), определяемой с учетом положений статьи 105.3 настоящего Кодекса;

3) при реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности);

4) если иное не предусмотрено подпунктом 2.1 или 2.2 настоящего пункта, положения подпункта 1 пункта 1 настоящей статьи не применяются в отношении доходов, полученных:

от продажи недвижимого имущества и (или) транспортных средств, которые использовались в предпринимательской деятельности;

от реализации ценных бумаг;

5) при реализации имущества, полученного налогоплательщиком-жертвователем в случае расформирования целевого капитала некоммерческой организации, отмены пожертвования или в ином случае, если возврат имущества, переданного на пополнение целевого капитала некоммерческой организации, предусмотрен договором пожертвования и (или) Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций», расходами налогоплательщика-жертвователя признаются документально подтвержденные расходы на приобретение, хранение или содержание такого имущества, понесенные налогоплательщиком-жертвователем на дату передачи такого имущества некоммерческой организации — собственнику целевого капитала на пополнение целевого капитала некоммерческой организации. Срок нахождения в собственности недвижимого имущества, полученного налогоплательщиком-жертвователем в случае расформирования целевого капитала некоммерческой организации, отмены пожертвования или в ином случае, если возврат такого имущества, переданного на пополнение целевого капитала некоммерческой организации, предусмотрен договором пожертвования и (или) Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций», определяется с учетом срока нахождения такого имущества в собственности налогоплательщика-жертвователя до даты передачи такого имущества на пополнение целевого капитала некоммерческой организации в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций».

3. Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 3 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется с учетом следующих особенностей:

1) имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, указанного в подпункте 3 пункта 1 настоящей статьи, не превышающем 2 000 000 рублей.

В случае, если налогоплательщик воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета в размере менее его предельной суммы, установленной настоящим подпунктом, остаток имущественного налогового вычета до полного его использования может быть учтен при получении имущественного налогового вычета в дальнейшем на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

При этом предельный размер имущественного налогового вычета равен размеру, действовавшему в налоговом периоде, в котором у налогоплательщика впервые возникло право на получение имущественного налогового вычета, в результате предоставления которого образовался остаток, переносимый на последующие налоговые периоды;

2) при приобретении земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, имущественный налоговый вычет предоставляется после получения налогоплательщиком свидетельства о праве собственности на жилой дом;

3) в фактические расходы на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или доли (долей) в нем могут включаться следующие расходы:

расходы на разработку проектной и сметной документации;

расходы на приобретение строительных и отделочных материалов;

расходы на приобретение жилого дома или доли (долей) в нем, в том числе не оконченного строительством;

расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке жилого дома или доли (долей) в нем, не оконченного строительством) и отделке;

расходы на подключение к сетям электро-, водо- и газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо- и газоснабжения и канализации;

4) в фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них могут включаться следующие расходы:

расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них либо прав на квартиру, комнату или доли (долей) в них в строящемся доме;

расходы на приобретение отделочных материалов;

расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты или доли (долей) в них, а также расходы на разработку проектной и сметной документации на проведение отделочных работ;

5) принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного жилого дома или доли (долей) в них либо отделку приобретенной квартиры, комнаты или доли (долей) в них возможно в том случае, если договор, на основании которого осуществлено такое приобретение, предусматривает приобретение не завершенных строительством жилого дома, квартиры, комнаты (прав на квартиру, комнату) без отделки или доли (долей) в них;

6) для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет в налоговый орган:

договор о приобретении жилого дома или доли (долей) в нем, документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на жилой дом или долю (доли) в нем, — при строительстве или приобретении жилого дома или доли (долей) в нем;

договор о приобретении квартиры, комнаты или доли (долей) в них и документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на квартиру, комнату или долю (доли) в них, — при приобретении квартиры, комнаты или доли (долей) в них в собственность;

договор участия в долевом строительстве и передаточный акт или иной документ о передаче объекта долевого строительства застройщиком и принятие его участником долевого строительства, подписанный сторонами, — при приобретении прав на объект долевого строительства (квартиру или комнату в строящемся доме);

документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на земельный участок или долю (доли) в нем, и документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем, — при приобретении земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них;

свидетельство о рождении ребенка — при приобретении родителями жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, в собственность своих детей в возрасте до 18 лет;

решение органа опеки и попечительства об установлении опеки или попечительства — при приобретении опекунами (попечителями) жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, в собственность своих подопечных в возрасте до 18 лет;

документы, подтверждающие произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы);

7) имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании документов, подтверждающих возникновение права на указанный вычет, платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

4. Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 4 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов по уплате процентов в соответствии с договором займа (кредита), но не более 3 000 000 рублей при наличии документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета, указанных в пункте 3 настоящей статьи, договора займа (кредита), а также документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком в погашение процентов.

5. Имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1 настоящей статьи, не предоставляются в части расходов налогоплательщика на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, покрываемых за счет средств работодателей или иных лиц, средств материнского (семейного) капитала, направляемых на обеспечение реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей, за счет выплат, предоставленных из средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, а также в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со статьей 105.1 настоящего Кодекса.

6. Право на получение имущественных налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 3 и 4 пункта 1 настоящей статьи, имеют налогоплательщики, являющиеся родителями (усыновителями, приемными родителями, опекунами, попечителями) и осуществляющие новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации за счет собственных средств жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, в собственность своих детей в возрасте до 18 лет (подопечных в возрасте до 18 лет). Размер имущественных налоговых вычетов в указанном в настоящем пункте случае определяется исходя из фактически произведенных расходов с учетом ограничений, установленных пунктом 3 настоящей статьи.

7. Имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

8. Имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1 настоящей статьи, могут быть предоставлены налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении с письменным заявлением к работодателю (далее в настоящем пункте — налоговый агент) при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественные налоговые вычеты налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 4 пункта 1 настоящей статьи, может быть предоставлен только в отношении одного объекта недвижимого имущества.

Налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов у одного или нескольких налоговых агентов по своему выбору. В случае, если, получив имущественный налоговый вычет у одного налогового агента, налогоплательщик обращается за получением имущественного налогового вычета к другому налоговому агенту, указанный имущественный налоговый вычет предоставляется в порядке, предусмотренном пунктом 7 настоящей статьи и настоящим пунктом. Налоговый агент обязан предоставить имущественные налоговые вычеты при получении от налогоплательщика подтверждения права на имущественные налоговые вычеты, выданного налоговым органом, с указанием суммы имущественного налогового вычета, который налогоплательщик вправе получить у каждого налогового агента, указанного в подтверждении.

Право на получение налогоплательщиком имущественных налоговых вычетов у налоговых агентов в соответствии с настоящим пунктом должно быть подтверждено налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право на получение имущественных налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 3 и 4 пункта 1 настоящей статьи.

В случае, если по итогам налогового периода сумма дохода налогоплательщика, полученного у всех налоговых агентов, оказалась меньше суммы имущественных налоговых вычетов, определенной в соответствии с пунктами 3 и 4 настоящей статьи, налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в порядке, предусмотренном пунктом 7 настоящей статьи.

В случае, если после представления налогоплательщиком в установленном порядке заявления налоговому агенту о получении имущественных налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 3 и 4 пункта 1 настоящей статьи, налоговый агент удержал налог без учета имущественных налоговых вычетов, сумма излишне удержанного после получения заявления налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, установленном статьей 231 настоящего Кодекса.

9. Если в налоговом периоде имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и (или) 4 пункта 1 настоящей статьи, не могут быть использованы полностью, их остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного их использования, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

10. У налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1 настоящей статьи, могут быть перенесены на предшествующие налоговые периоды, но не более трех, непосредственно предшествующих налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток имущественных налоговых вычетов.

11. Повторное предоставление налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 3 и 4 пункта 1 настоящей статьи, не допускается.

Комментарий к Ст. 220 НК РФ

При определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов, виды и особенности предоставления которых установлены в ст. 220 НК РФ.

Виды имущественных налоговых вычетов по НДФЛ, право на которые имеет налогоплательщик в соответствии со ст. 220 НК РФ, а также особенности их предоставления рассмотрим ниже в виде таблицы.

Основание предоставления вычета Вид имущественного налогового вычета по НДФЛ Особенности предоставления имущественного налогового вычета

Подпункт 1 п. 1 ст. 220, п. 2

РФ Имущественный налоговый вычет при продаже имущества, а также доли (долей) в нем, доли (ее части) в уставном капитале организации, уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или другому договору, связанному с долевым строительством) 1) имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи:

А) недвижимого имущества, а именно:

а) жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения;

б) дач, садовых домиков или земельных участков;

в) или доли (долей) в вышеуказанном имуществе. При этом должны соблюдаться условия:

а) вышеуказанное имущество находится в собственности налогоплательщика менее 3 лет; б) вычет предоставляется в размере, не превышающем в целом 1 000 000 руб.

Б) иного имущества (за исключением ценных бумаг). При этом должны соблюдаться условия:

а) вышеуказанное имущество находится в собственности налогоплательщика менее 3 лет;

б) вычет предоставляется в размере доходов, полученных в налоговом

периоде от продажи вышеуказанного имущества в размере, не превышающем в целом 250 000 руб. Напомним, что согласно п. 17.1 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика 3 года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика 3 года и более; 2) вместо получения

вышеуказанного имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых НДФЛ доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

При продаже доли (ее части) в уставном капитале организации, уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (договору инвестирования долевого строительства или другому договору, связанному с долевым строительством) налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этих имущественных прав;

3) при реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий

размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности);

4) положения пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ не применяются в отношении доходов, полученных: от продажи недвижимого имущества и (или) транспортных средств, которые использовались в предпринимательской деятельности; от реализации ценных бумаг; 5) при реализации имущества, полученного налогоплательщиком-жертвователе м в случае расформирования целевого капитала некоммерческой организации, отмены пожертвования или в ином случае, если возврат имущества, переданного на пополнение целевого капитала некоммерческой организации, предусмотрен договором пожертвования и (или) Федеральным законом от 30 декабря 2006 г. N 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций», расходами налогоплательщика-жертвователя признаются документально подтвержденные расходы на приобретение, хранение или содержание такого имущества, понесенные

м на дату передачи такого имущества некоммерческой организации — собственнику целевого капитала на пополнение целевого капитала некоммерческой организации.

Срок нахождения в собственности недвижимого имущества, полученного налогоплательщиком-жертвователе м в случае расформирования

целевого капитала некоммерческой организации, отмены пожертвования или ином случае, если возврат такого имущества, переданного на пополнение целевого капитала некоммерческой организации, предусмотрен договором пожертвования и (или) Федеральным законом от 30 декабря 2006 г. N 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций», определяется с учетом срока нахождения такого имущества в собственности налогоплательщика-жертвователя до даты передачи такого имущества на пополнение целевого капитала некоммерческой организации в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 г. N 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций»

Подпункт 2 п. 1 ст. 220 НК РФ

Имущественный налоговый вычет в размере выкупной стоимости земельного участка и (или) расположенного на нем иного объекта недвижимого имущества, полученной налогоплательщиком в денежной или натуральной форме, в случае изъятия указанного имущества для государственных или муниципальных нужд Особенностей предоставления имущественного налогового вычета в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ не предусмотрено

Подпункт 3 п. 1 ст. 220, п. 3

РФ Имущественный налоговый вычет

в размере фактически произведенных

налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них 1) имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, указанного в пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, не превышающем 2 000 000 руб. В случае если налогоплательщик воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета в размере менее его предельной суммы, установленной п. 3 ст. 220

Налогового кодекса РФ, остаток имущественного налогового вычета до полного его использования может быть учтен при получении имущественного налогового вычета в дальнейшем на новое строительство либо приобретение на территории Российской

Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков

или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

При этом предельный размер имущественного налогового вычета равен размеру, действовавшему в налоговом периоде, в котором у налогоплательщика впервые возникло право на получение имущественного налогового вычета, в результате предоставления которого образовался остаток, переносимый на последующие налоговые периоды;

2) при приобретении земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, имущественный налоговый вычет предоставляется после получения налогоплательщиком свидетельства о праве собственности на жилой дом;

3) в фактические расходы на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или доли (долей) в нем могут включаться следующие расходы: расходы на разработку проектной и сметной документации; расходы на приобретение строительных и отделочных материалов;

расходы на приобретение жилого дома или доли (долей) в нем, в том числе не оконченного

расходы, связанные с работами или

услугами по строительству (достройке жилого дома или доли (долей) в нем, не оконченного строительством) и отделке; расходы на подключение к сетям электро-, водо- и газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо- и газоснабжения и канализации;

4) в фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них могут включаться следующие расходы: расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них либо прав на квартиру, комнату или доли (долей) в них в строящемся доме;

расходы на приобретение отделочных материалов; расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты или доли (долей) в них, а также расходы на разработку проектной и сметной документации на проведение отделочных работ;

5) принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного жилого дома или доли (долей) в них либо отделку приобретенной квартиры, комнаты или доли (долей) в них возможно в том случае, если договор, на основании которого осуществлено такое приобретение, предусматривает приобретение незавершенных строительством жилого дома, квартиры, комнаты (прав на квартиру, комнату) без отделки или доли (долей) в них;

6) для подтверждения права на

имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет в налоговый орган: договор о приобретении жилого дома или доли (долей) в нем, документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на жилой дом или долю (доли) в нем, — при строительстве или приобретении жилого дома или доли (долей) в нем; договор о приобретении квартиры, комнаты или доли (долей) в них и документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на квартиру, комнату или долю (доли) в них, — при приобретении квартиры, комнаты или доли (долей) в них в собственность; договор участия в долевом строительстве и передаточный акт или иной документ о передаче объекта долевого строительства застройщиком и принятие его участником долевого строительства, подписанный сторонами, — при приобретении прав на объект долевого строительства (квартиру или комнату в строящемся доме);

документы, подтверждающие право

собственности налогоплательщика на земельный участок или долю (доли) в нем, и документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем, — при приобретении земельных участков

или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них;

свидетельство о рождении ребенка — при приобретении родителями жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, в собственность своих детей в возрасте до 18 лет; решение органа опеки и попечительства об установлении опеки или попечительства — при приобретении опекунами (попечителями) жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков или доли

(долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них,

на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, в собственность своих подопечных в возрасте до 18 лет; документы, подтверждающие произведенные

налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы);

7) имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании документов, подтверждающих возникновение права на указанный вычет, платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих произведенные

налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы);

8) имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, не предоставляется в части расходов налогоплательщика на новое строительство либо приобретение на территории Российской

Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, покрываемых за счет:

средств работодателей или иных лиц;

средств материнского (семейного) капитала, направляемых на

обеспечение реализации дополнительных мер

государственной поддержки семей, имеющих детей;

за счет выплат, предоставленных из средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации; а также в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со ст. 105.1 НК РФ

Подпункт 4 п. 1 ст. 220, п. 4

РФ Имущественный налоговый вычет

в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, а также на погашение процентов по кредитам, полученным от банков в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, Имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, предоставляется в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов по уплате процентов в соответствии с договором займа (кредита), но не более 3 000 000 руб. при наличии документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета, указанных в п. 3 ст. 220 НК РФ, договора займа (кредита), а также документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком в погашение процентов;

имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, не предоставляются в части расходов налогоплательщика на новое строительство либо приобретение на территории Российской

Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, покрываемых за счет:

приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них средств работодателей или иных лиц;

средств материнского (семейного) капитала, направляемых на обеспечение реализации дополнительных мер

государственной поддержки семей, имеющих детей;

за счет выплат, предоставленных из средств бюджетов бюджетной

системы Российской Федерации; а также в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со ст. 105.1 НК РФ

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик имеет право получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ в размере фактически произведенных им расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

Имущественный налоговый вычет по НДФЛ в связи с приобретением (строительством) недвижимого имущества можно получить 2 способами:

1) при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода;

2) до окончания налогового периода при обращении налогоплательщика к работодателю.

Порядок действий физического лица при получении имущественного налогового вычета по НДФЛ, связанного с приобретением (строительством) недвижимого имущества, представим наглядно в виде нижеследующей таблицы.

Порядок действий физического лица для получения в налоговой инспекции имущественного налогового вычета по НДФЛ при приобретении (строительстве) недвижимого имущества

1 Заполнить налоговую декларацию по форме

Форма налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц утверждена Приказом ФНС России от 10 ноября 2011 г. N

ММВ-7-3/[email protected] «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), Порядка ее заполнения и формата налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ)»

2 Получить справку по форме 2-НДФЛ у работодателя — налогового агента В настоящее время действуют форма Справки о доходах физического лица за 20__ год (форма 2-НДФЛ) (далее — Справка), Рекомендации по ее заполнению, Формат сведений о доходах физических лиц по форме

2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 20__ год» в электронном виде (далее — Формат), а также Справочники «Коды доходов», «Коды вычетов», «Коды документов», «Коды регионов»

3 Подготовить копии документов, которые подтверждают право на имущество — свидетельства о государственной регистрации права на жилой дом

(при строительстве или приобретении жилого дома);

— договора о приобретении квартиры или комнаты, акт о передаче налогоплательщику квартиры или комнаты (доли/долей в ней) или свидетельства о государственной регистрации права на квартиру или комнату (долю/доли в ней) (при приобретении квартиры или комнаты); — свидетельства о государственной регистрации права собственности на земельный участок или долю/доли в нем и свидетельства о государственной регистрации права собственности на жилой дом или долю/доли в нем (при приобретении земельного участка для строительства или под готовое жилье (доли/долей в нем));

— целевого кредитного договора или договора займа, договора ипотеки, заключенных с кредитными или иными организациями, графика

погашения кредита (займа) и уплаты процентов за пользование заемными средствами (при погашении процентов по целевым займам (кредитам))

4 Подготовить копии платежных поручений — подтверждающих расходы налогоплательщика при приобретении имущества (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы);

— свидетельствующих об уплате процентов по целевому кредитному договору или договору займа, ипотечному договору (при отсутствии или «выгорании» информации в кассовых чеках такими документами могут служить выписки из лицевых счетов налогоплательщика, справки организации, выдавшей кредит, об уплаченных процентах за пользование кредитом).

5 Подготовить документы в случае приобретения имущества в общую собственность супругов — копию свидетельства о браке;

— письменное заявление (соглашение) о договоренности

сторон-участников сделки о распределении размера имущественного налогового вычета между супругами.

При приобретении имущества в общую долевую собственность до 1 января 2014 г. размер вычета по НДФЛ распределялся между совладельцами в соответствии с их долей/долями собственности.

В случае приобретения имущества после 1 января 2014 г. распределение размера вычета в случае приобретения жилья в общую долевую собственность отменено. Имущественный вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов каждого из собственников в пределах общего установленного лимита вычета.

При этом родители, имеющие несовершеннолетних детей и приобретающие жилье в общую с ними долевую собственность, вправе применить имущественный вычет без распределения по долям

6 Представить в налоговый орган по месту жительства заполненную налоговую

декларацию с копиями документов, подтверждающих фактические расходы и право на получение вычета при приобретении имущества В случае если в представленной налоговой декларации исчислена сумма НДФЛ к возврату из бюджета, вместе с налоговой декларацией необходимо подать в налоговый орган заявление на возврат НДФЛ в связи с расходами на приобретение имущества

Порядок действий физического лица при получении у работодателя имущественного налогового вычета по НДФЛ, связанного с приобретением (строительством) недвижимого имущества

1 Написать заявление на получение уведомления от налогового органа о Подается в налоговую инспекцию в произвольной форме.

В случае если налогоплательщик планирует получить имущественный налоговый вычет у нескольких работодателей, ему следует в соответствующих заявлениях, представляемых в налоговый орган,

праве на имущественный вычет указать конкретные суммы вычетов, которые он планирует получать у каждого из работодателей (Письмо ФНС России от 28 июля 2014 г. N БС-3-11/[email protected])

2 Подготовить копии документов, подтверждающих право на имущественный налоговый вычет Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет в налоговую инспекцию:

— при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем — документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем;

— при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме — договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику либо документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них; — при приобретении земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них — документы, подтверждающие право собственности на земельный участок или долю (доли) в нем, и документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем.

Налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании его письменного заявления, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковских выписок о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарных и кассовых чеков, актов о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и других документов). Отметим, что налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ в данном случае представлять в налоговую инспекцию не нужно

3 Получить уведомление о подтверждении права на имущественный налоговый вычет Форма уведомления о подтверждении права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет утверждена Приказом ФНС России от 25 декабря 2009 г. N ММ-7-3/[email protected] «О форме уведомления». Уведомление о подтверждении права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет содержит в том числе реквизиты конкретного работодателя, которому данное уведомление будет представлено налогоплательщиком, а также сумму имущественных налоговых вычетов, подтвержденную налоговым органом, для получения их у данного работодателя (Письмо ФНС России от 28 июля 2014 г. N БС-3-11/[email protected]).

Таким образом, самой формой уведомления предусмотрено, что выдается оно только на текущий налоговый период (календарный год) и действительно только при предъявлении тому работодателю, который в нем указан (Письмо ФНС России от 18 апреля 2013 г. N ЕД-3-3/[email protected]). Отметим, что право на получение налогоплательщиком имущественных налоговых вычетов у налоговых агентов в соответствии должно быть подтверждено налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи заявления налогоплательщика, и документов, подтверждающих право на получение имущественных налоговых вычетов (абз. 4 п. 8 ст. 220 НК РФ). Однако указанное означает, что представленные налогоплательщиком

документы также подлежат проверке на предмет их достоверности аналогично порядку, изложенному при проверке налоговой декларации, с учетом использования информационных ресурсов и проведения комплекса мероприятий, предусмотренных ст. ст. 90, 92, 93, 93.1, 95, 96,

97 НК РФ. Таким образом, после проведения соответствующей проверки налоговым органом принимается решение о выдаче уведомления о подтверждении права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет или направлении заявителю письменного сообщения об отказе в выдаче подтверждения права на имущественный налоговый вычет (Письмо ФНС России от 24 октября 2012 г. N АС-4-2/[email protected]).

В случае подтверждения права налогоплательщика на получение имущественных налоговых вычетов у нескольких работодателей налоговым органом будет выдано соответствующее количество уведомлений

4 Предоставить работодателю уведомление, выданное налоговым органом Уведомление будет являться основанием для неудержания НДФЛ из суммы выплачиваемых физическому лицу доходов до конца года. Согласно абз. 3 п. 8 ст. 220 НК РФ работодатель обязан предоставить имущественные налоговые вычеты при получении от налогоплательщика подтверждения права на имущественные налоговые вычеты, выданного налоговым органом, с указанием суммы имущественного налогового вычета, который налогоплательщик вправе получить у каждого налогового агента, указанного в подтверждении. В случае если после представления налогоплательщиком в установленном порядке заявления налоговому агенту о получении имущественных налоговых вычетов, предусмотренных пп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, работодатель удержал НДФЛ без учета имущественных налоговых вычетов, сумма излишне удержанного после получения заявления налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, установленном ст. 231 НК РФ.

Отметим, что, по мнению Минфина России, при предоставлении работодателем имущественного налогового вычета излишне удержанным является НДФЛ, неправомерно удержанный после представления налогоплательщиком в установленном порядке заявления налоговому агенту о предоставлении имущественного налогового вычета.

В связи с этим суммы НДФЛ, удержанные работодателем в

установленном порядке до получения им заявления налогоплательщика о предоставлении имущественного налогового вычета и соответствующего подтверждения налогового органа, не являются излишне удержанными и, соответственно, под действие ст. 231 НК РФ не подпадают.

Таким образом, согласно выводам Минфина России в случае обращения налогоплательщика к работодателю за предоставлением имущественного налогового вычета не с первого месяца налогового периода данный вычет предоставляется начиная с месяца, в котором налогоплательщик обратился за его предоставлением, применительно ко всей сумме дохода, начисленной налогоплательщику нарастающим итогом с начала налогового периода с зачетом ранее удержанной суммы налога (Письмо Минфина России от 14 сентября 2012 г. N 03-04-08/4-301)

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик имеет право получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ при продаже имущества, а также доли (долей) в нем, доли (ее части) в уставном капитале организации, уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (договору инвестирования долевого строительства или другому договору, связанному с долевым строительством).

Вместо получения указанного имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Согласно п. 7 ст. 220 НК РФ имущественный вычет предоставляется налоговым органом по окончании года при подаче физическим лицом налоговой декларации.

Имущественный налоговый вычет по НДФЛ при продаже имущества не может представить работодатель (налоговый агент). Таким образом, имущественный налоговый вычет по НДФЛ в связи с продажей имущества можно получить, предоставив по окончании года, за который заявляется вычет, налоговую декларацию в налоговую инспекцию.

Порядок действий физического лица при получении имущественного налогового вычета по НДФЛ,

связанного с продажей имущества, представим наглядно в виде нижеследующей таблицы.

Порядок действий физического лица при получении в налоговой инспекции имущественного налогового вычета по НДФЛ, связанного с продажей имущества

1 Заполнить налоговую декларацию по форме

Форма налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц утверждена Приказом ФНС России от 10 ноября 2011 г. N

ММВ-7-3/[email protected] «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), Порядка ее заполнения и формата налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ)»

2 Подготовить и представить копии документов, подтверждающих факт продажи имущества Например, договор купли-продажи на приобретение жилого объекта, платежные документы, подтверждающие оплату по приобретению квартиры, договор купли-продажи, предметом которого является реализация этого имущества (Письмо УФНС России по г. Москве от 16 января 2012 г. N 20-14/[email protected]).

3 Подготовить копии документов, подтверждающих факт осуществления расходов, связанных с получением доходов от продажи имущества

(в случае, если физическое лицо вместо получения имущественного налогового вычета заявляет право на уменьшение суммы своих облагаемых НДФЛ доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением имущества) Конкретный перечень документов Налоговым кодексом не определен. В связи с этим согласно разъяснениям Минфина России и ФНС России (УФНС РФ по г. Москве):

а) к таким документально подтвержденным расходам можно отнести расходы, связанные с приобретением продаваемого имущества. При этом необходимо иметь документы, фактически подтверждающие данные расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки и другие документы) (Письмо

Минфина России от 9 ноября 2012 года N 03-04-05/7-1265);

б) документами, свидетельствующими о факте осуществления расчетов, а также подтверждающими движение денежных средств от покупателя к продавцу, могут являться: расписка в получении исполнения обязательства полностью или в соответствующей части; банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца; товарные и кассовые чеки; иные документы, которые оформляются в зависимости от способов приобретения имущества и расчета за него (Письмо УФНС России по г.

Москве от 16 января 2012 г. N 20-14/[email protected])

4 Представить в налоговую инспекцию по месту жительства заполненную налоговую

декларацию с копиями документов, подтверждающих право на получение вычета при продаже имущества Право на вычет при продаже имущества возникает в том налоговом периоде, в котором получены доходы от реализации данного имущества.

При этом положениями НК РФ порядок определения даты получения дохода физическими лицами не поставлен в зависимость от факта совершения государственной регистрации перехода права собственности на отчуждаемый объект недвижимости. Учитывая изложенное, доход налогоплательщика, полученный в календарном году от продажи недвижимого имущества, должен быть учтен при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц данного налогоплательщика этого же налогового периода (Письмо ФНС России от 22 мая 2014 г. N БС-4-11/[email protected])