Начисление пени с ндс

Начисление пени с ндс

Документ : Начисление пени

При исчислении налогов и других обязательных платежей, уплачиваемых налогоплательщиком в соответствующие бюджеты, свойственно ошибаться, а значит, при обнаружении заниженной суммы налогов (обязательных платежей) необходимо будет уплатить не только сумму налога (обязательного платежа), но и сумму пени за несвоевременную уплату.

Пеня может быть начислена как самим плательщиком налога, так и органом, контролирующим уплату данного налога (обязательного платежа).

Для плательщика важно знать, как правильно начислить пеню, ввиду того, что в отдельных случаях законодательством предусмотрено (к примеру, пунктом 20.4 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. N 283/97-ВР (с изменениями и дополнениями) (далее — Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий»)), что штрафные санкции не применяются, если до начала проверки налоговым органом плательщиком самостоятельно выявлен факт занижения налога, письменно уведомить об этом налоговый орган, уплатить сумму недоимки, а также пеню, начисленную на полную сумму недоимки за весь ее срок.

Начисление пени контролирующими органами осуществляется, как правило, по результатам документальных проверок. На практике налогоплательщики чаще всего встречаются с ревизорами налоговой службы, которые по результатам документальных проверок доначисляют суммы заниженных налогов, финансовые санкции, предусмотренные пунктом 7 Закона Украины «О государственной налоговой службе в Украине» N 3813-XII в редакции от 24.12.93 года (с дальнейшими изменениями и дополнениями), а также пеню.

По основным налогам, а это налог на прибыль и налог на добавленную стоимость, порядок и ставки по начислению пени предусмотрены п. 20.4, 20.6 ст. 20 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий», п. 10.2 ст. 10 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. N 168/97-ВР (с изменениями и дополнениями) (далее — Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость»). В случае занижения или сокрытия сумм налога на прибыль и НДС плательщик налога уплачивает пеню, исчисленную исходя из 120% учетной ставки НБУ, которая действовала на момент уплаты, начисленную на полную сумму недоимки без учета штрафов за весь срок. Обращаем ваше внимание, что, как правило, на момент составления акта суммы заниженных налогов в бюджет не уплачены, поэтому проверяющий не составляет расчет пени по налогам, а делает в акте запись: «В соответствии с Законом Украины от 26.12.96 г. N 653/96-ВР «О внесении изменений в статью 4 Декрета КМ Украины от 21.01.93 N 8-93 «О взыскании не внесенных в срок налогов и неналоговых платежей» и приказа МФ Украины от 10.02.97 N 27 «Изменения и дополнения в инструкцию об особенностях применения Декрета КМ Украины от 21.01.93 N 8-93 «О взыскании не внесенных в срок налогов и неналоговых платежей», зарегистрированного в Минюсте Украины 27.02.97 г. N 56/1890″. После окончания установленных сроков уплаты соответствующих платежей невнесенная сумма считается недоимкой и взыскивается с начислением пени, если законодательством Украины не установлено взыскание недоимки по отдельным платежам без начисления пени. По платежам, доначисленным по результатам документальной проверки предприятия, пеня начисляется со дня, следующего за сроком уплаты, установленным законодательством, который обязан вносить такие платежи. Соответствующая запись делается и в решении по акту проверки о доначислении по суммам налогов на прибыль и НДС по карточке лицевого счета и взыскании пени из расчета 120% учетной ставки НБУ, которая будет действовать на момент уплаты. Начисление пени в таких случаях будет осуществляться отделом учета и отчетности. В случае если плательщик самостоятельно не уплачивает сумму пени, налоговый орган имеет право взыскать эти суммы с основного счета плательщика в бесспорном порядке по инкассовому поручению (распоряжению) в соответствии с решением органа государственной налоговой службы, в котором плательщик зарегистрирован. Согласно статье 4 Декрета КМ Украины от 21.01.93 г. N 8-93 «О взыскании не внесенных в срок налогов и неналоговых платежей», пеня с суммы недоимки начисляется из расчета 120% годовой учетной ставки НБУ от суммы недоплаты, рассчитанной за каждый день просрочки платежа. Днями просрочки будет считаться период со дня, следующего после первоначального срока уплаты доначисленных налогов по последний рабочий день включительно, предшествующий дню фактической уплаты суммы недоимки.

Для простоты представим расчет пени в виде формулы, где СП — сумма пени, СН — сумма заниженного налога, СПР — сумма переплаты, К — количество просроченных дней, ПР — однодневный размер ставки для исчисления пени (рассчитывается исходя из 120% учетной ставки НБУ путем деления на количество дней в отчетном году).

Формула будет представлять следующий вид: СП = (СН- СПР) х К х ПР.

Особо отметим, что в отличие от начисления пени по НДС и налогу на прибыль, где для расчета пени берется учетная ставка НБУ, действовавшая на момент уплаты, по остальным платежам, начисление которых осуществляется в соответствии с требованиями статьи 4 Декрета КМ Украины «О взыскании не внесенных в срок налогов и неналоговых платежей» от 21.01.93 г. N 8-93 и Инструкции об особенностях применения данного декрета, пеня на суммы недоимки начисляются из расчета 120% годовой учетной ставки НБУ от суммы недоплаты, рассчитанной за каждый день просрочки платежа.

Для налогоплательщика может быть очень важно, в какой именно момент будет начислена пеня по НДС и налогу на прибыль, так как учетная ставка НБУ может быть изменена в период со дня подписания акта до момента уплаты соответствующей суммы заниженного налога.

Рассмотрим данную ситуацию на числовом примере. Сумма заниженного НДС за IV квартал 1998 года составила 100 000 грн. Срок уплаты по НДС за IV квартал 1998 года — 20 января 1999 года. Переплата по данному налогу отсутствует. Дата подписания акта — 01.02.99 г. Срок уплаты заниженной суммы НДС по решению налогового органа — 10.02.99 г. Ставка НБУ на 10.02.99 г. — 40%. Однодневный размер ставки для начисления пени на 10.02.99 г. — 40/365 дней х 120% = 0,13%. Дата уплаты по акту проверки — 05.02.99 г. Ставка НБУ на 05.02.99 г. — 82%. Однодневный размер ставки для начисления пени на 05.02.99 г. — 82/365 дней х 120% = 0,27%. Итак, сначала подсчитаем число дней просрочки. С 21.01.99 г. по 04.02.99 г. количество дней составляет 15. Сумма пени — 100 000 грн. х 15 х 0,27% = 4050 грн. Предположим, что сумма налога будет уплачена не 5 февраля 1999 года, а 10 февраля 1999 года, тогда сумма пени составит 100 000 грн. х 20 х 0,13% = 2600 грн.

Ставка для исчисления пени не всегда может составлять 120% учетной ставки НБУ. Предлагаем налогоплательщикам перечень ставок для исчисления пени за несвоевременную уплату платежей в бюджет и основания для их начисления.

Пени за просрочку платежа облагаем НДС: в каких случаях?

Пени за просрочку платежа НДС-базу увеличивают или нет? Вот один из вопросов, с которым сталкивается продавец. Получив от покупателя соответствующие пени, продавцу важно вовремя сориентироваться в необходимости исчисления НДС с таких сумм. Подробнее об этом — в нашей статье.

Пени за просрочку и НДС: правовая основа

Платежи, относящиеся к реализации товаров, должны включаться в налоговую базу по НДС, в том числе плата за реализованный товар посредством оказания финансовой помощи, внесения взносов на пополнение фондов специального назначения или в счет увеличения доходов (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). При этом если должник нарушает договорные обязательства, то он обязан уплатить пени кредитору — согласно действующему законодательству либо указанные в договоре (ст. 330 ГК РФ).

В связи с этим возникает вопрос: пени облагаются НДС? Если да, то в каких случаях?

Случаи, когда пени не облагаются НДС

Если пени получены в рамках неисполнения обязательств должника, они не формируют налоговую базу по НДС, так как не относятся к цене товара и не связаны с его оплатой. Следовательно, основываясь на ст. 162 НК РФ, такие пени не облагаются НДС (постановление Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 № 11144/07). Контролирующие органы рекомендуют продавцу руководствоваться данным постановлением Президиума ВАС РФ в отношении пеней как меры ответственности за несвоевременную оплату товаров (письмо Минфина России от 30.10.2014 № 03-03-06/1/54946, 04.03.2013 № 03-07-15/6333, направленное ФНС России для сведения нижестоящим налоговым органам письмом от 03.04.2013 № ЕД-4-3/[email protected]).

Кроме того, пени за просрочку исполнения денежного обязательства, если оно не связано с оплатой товара, также не включаются в налоговую базу. Обоснование тому следующее: в данном случае оплата происходит в одностороннем порядке и не требует ответных действий по стороны кредитора (постановление ФАС Московского округа от 28.07.2009 № КГ-А40/6668-09 по делу № А40-84761/08-7-816).

Это правило распространяется только на случаи использования пеней в качестве штрафных санкций. Если фактически уплата пени относится к цене товара или является элементом ценообразования, то ее учитывают при исчислении НДС (письма Минфина России от 30.11.2015 № 03-07-14/69341, от 30.10.2014 № 03-03-06/1/54946, от 04.03.2013 № 03-07-15/6333). Так, пени на просрочку оплаты товара должны быть включены в налоговую базу по НДС на основании подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ (постановления Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 № 11144/07 по делу № А55-3867/2006-22, ФАС Московского округа от 11.03.2009 № КА-А40/1255-09 по делу № А40-32554/08-129-101, ФАС Северо-Кавказского округа от 07.07.2011 по делу № А32-40880/2009).

Спорные вопросы возникают в отношении пени за просрочку уплаты арендных платежей.

Официальная позиция Минфина России следующая: пени за просрочку уплаты арендных платежей относятся к предоставлению и оплате услуг, следовательно, должны быть включены в налоговую базу по НДС (письма Минфина России от Минфина России от 18.05.2012 № 03-07-11/146, 16.04.2009 № 03-07-11/107). Однако судьи такое решение не поддержали. Согласно ст. 330 ГК РФ, пени — это способ обеспечить исполнение обязательств при нарушении условий договора и возможность сокращения убытков за счет уплаты сверх стоимости услуги. В данном случае пени получены за операции, не облагаемые НДС, а значит, они не относятся к случаям, указанным в подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ. Следовательно, они не могут включаться в налоговую базу (постановления ФАС Уральского округа от 16.02.2009 № Ф09-464/09-С3 по делу № А76-5994/2008-46-131 и от 15.03.2007 № Ф09-1664/07-С2 по делу № А60-28516/06 (определением ВАС РФ от 06.07.2007 № 8039/07 отказано в передаче данного дела в президиум ВАС РФ)).

Дополнительной аргументацией невключения пени в налоговую базу по НДС стал тот факт, что при перечислении этой гарантии соблюдения обязательств не происходит перехода права собственности на товары (работы, услуги). Кроме того, пени не отмечены в ст. 146 НК РФ и не приведены в перечне ст. 154-158 НК РФ, который является исчерпывающим. Согласно законодательству, налогообложение НДС происходит только в отношении сумм, увеличивающих первоначальную стоимость товара (постановление ФАС Центрального округа от 23.04.2008 по делу № А08-4124/07-22).

Штрафы по договору: деньги «+», налоговая нагрузка «–»

27.09.2016 15234 0 2

Полезная норма бухучета: согласно п. 20 П(С)БУ 16, признанные суммы штрафов, пени, неустойки включаются в прочие операционные расходы.

Применяем норму – получаем выгоду: штрафные санкции, предусмотренные за невыполнение условий договора, не только защищают права предприятия, но и позволяют получить до 30 % экономии на налоге на прибыль и НДС.

В 2015 году плательщики налога на прибыль с удивлением обнаружили, что штрафы, которые платятся по условиям договора с контрагентом, являются для целей обложения налогом на прибыль расходами. Такими же, как и стоимость приобретенных по этому договору товаров (работ, услуг). Значит, к этому варианту получения расходов им стоит приглядеться внимательнее.

В этой статье мы проанализируем основные правила определения суммы штрафных санкций по договору, их документального оформления и отражения в бухгалтерском и налоговом учете сторон договора.

Правовые основы для применения штрафных санкций по договорам

При составлении хозяйственного договора каждая сторона стремится включить в него такие условия, чтобы контрагент был буквально «вынужден» выполнить взятые на себя обязательства. Ведь на практике договорные обязательства нередко нарушаются. Поэтому лучше себя обезопасить всеми возможными способами.

Один из видов обеспечений выполнения обязательств по договору и способов защиты прав стороны договора – неустойка (ст. 546 Гражданского кодекса, далее – ГК; ст. 20, 230 Хозяйственного кодекса, далее – ХК). В ХК неустойка относится к хозяйственным санкциям (ст. 217 ХК).

Неустойка включает в себя штраф и пеню и чаще всего в договоре указывается как денежная сумма, которую должник обязан передать кредитору в случае нарушения своих обязательств (ст. 549 ГК).

Виды неустойки, их размер и условия применения и погашения обязательно должны быть прописаны в договоре. «По умолчанию» они не применяются (ст. 550 ГК).

Штраф исчисляется в процентах от суммы невыполненного или выполненного ненадлежащим образом договорного обязательства.

Пеня исчисляется в процентах от суммы несвоевременно исполненного денежного обязательства за каждый день просрочки.

Таким образом, штраф может быть применен к стороне договора за любое нарушение ею взятых на себя обязательств. Сегодня на практике штрафы часто предусматривают, например, за срыв графиков поставки, поставку некачественного товара, несвоевременную регистрацию налоговых накладных в ЕРНН поставщиком, нарушение сроков платежей, неподписание акта выполненных работ в установленные сроки, необоснованный отказ в приемке груза и т. д. (перечень нарушений должника и кредитора – см. ст. 220, 221 ХК).

Бывают случаи, когда в рамках отдельного договора вообще не произошло никаких отгрузок или оплат, потому что одна сторона нарушила сроки платежа, а вторая ничего не поставила. А штрафная санкция по договору за неоплату поставки была применена – и штраф уплачен! А вот пеня может быть начислена только на сумму денежного обязательства. Чаще всего пеня начисляется, когда покупатель задерживается с оплатой уже полученного товара.

В каком размере допустимо предусмотреть штраф за неисполнение договора?

На сегодня законодательство в общем случае не ограничивает размер штрафов по договору. Поэтому если стороны добровольно подписали договор, предусматривающий значительные суммы штрафов, они должны понимать, что эти штрафы в самом деле могут быть начислены и должны быть погашены.

Исключение: если стороной договора является госпредприятие или исполняется госконтракт, или контракт финансируется за счет бюджета или госкредита, тогда следует применять штрафы, предусмотренные ст. 231 ХК.

Размер штрафа может быть уменьшен судом, если будет доказано, что штраф значительно превышает сумму убытков, причиненных другой стороне, а также при наличии других существенных обстоятельств (ст. 551 ГК, ст. 233 ХК).

Согласно ст. 231 ХК, пеня начисляется из расчета учетной ставки НБУ, если иное не установлено договором или законом. Верхний предел для размера пени – не выше двойной учетной ставки НБУ в день за период, за который она начисляется (установлен ст. 3 Закона от 22.11.96 г. № 543/96-ВР «Об ответственности за несвоевременное исполнение денежных обязательств»). Общий период начисления пени не может превышать шести месяцев с момента просрочки оплаты, если иное не предусмотрено договором или законом (ст. 232 ХК).

Следует помнить, что уплата сумм штрафных санкций не освобождает стороны от выполнения основных обязательств по договору (ст. 552 ГК, ст. 216 ХК).

Хозяйственные санкции (штраф и пеня) не применяются, если нарушитель доказал невозможность исполнения обязательств по причине действия непреодолимой силы (форс-мажора). Отметим, что не считаются форс-мажором, например, отсутствие на рынке товаров, необходимых для выполнения договора, отсутствие у стороны договора достаточных ресурсов для его выполнения (денег, работников, транспортных средств и т. п.). Это субъективные причины.

Документальное оформление

Начисление штрафа и пени – это тоже хозяйственная операция. Такая же, например, как и получение/отгрузка товара. Поэтому для отражения ее в бухгалтерском учете необходим первичный документ.

Штраф и пеня могут быть зафиксированы в претензии стороны договора или в решении суда, вступившем в законную силу.

В претензии должно быть указано (ст. 222 ХК):

  • полное наименование и почтовые реквизиты заявителя претензии и лица, которому она предъявлена;
  • дата предъявления и номер претензии;
  • обстоятельства, на основании которых предъявлена претензия, и доказательства, что эти обстоятельства имели (имеют) место;
  • требования заявителя со ссылками на нормативные акты;
  • сумма претензии и ее расчет;
  • платежные реквизиты заявителя претензии;
  • перечень документов, прилагаемых к претензии (обычно с претензией подают заверенные надлежащим образом копии документов, подтверждающих требования заявителя);
  • подпись уполномоченного лица заявителя.

Претензия должна быть рассмотрена получателем в месячный срок со дня получения. Если получатель претензии не возражает против заявленных в ней требований, то указанную сумму он уплачивает в общем порядке. Претензию вправе предъявить та сторона договора, чьи права были нарушены (заказчик либо исполнитель, поставщик либо покупатель и т. п.).

На практике часто встречаются такие виды штрафов в договорах: за несвоевременную оплату, за несвоевременный вывоз продукции покупателем, за нарушение сроков поставки, за нарушение сроков регистрации налоговых накладных в ЕРНН, за сверхнормативный простой транспорта под погрузкой/разгрузкой и др.

При этом следует помнить, что для применения штрафа необходимо документально зафиксировать нарушение условий договора, и применить именно тот размер санкций, который предусмотрен договором. Например, если применяется штраф за срыв графика погрузки, то:

  • во-первых, такой график должен быть согласован сторонами в договоре или другом документе;
  • во-вторых, должно быть задокументировано нарушение графика (подтверждается заявками на отпуск товара, данными журналов погрузки, уведомлением о нарушении графика и др.).

Факты нарушения сроков платежа, регистрации налоговых накладных и т. п. могут быть описаны непосредственно в претензии.

Учет

В бухгалтерском учете штрафные санкции считаются:

  • у плательщика – прочими операционными расходами (п. 20 П(С)БУ 16 «Расходы»), субсчет 948 «Признанные штрафы, пени, неустойки»;
  • получателя – прочими операционными доходами (п. 6 П(С)БУ 15 «Доход»), субсчет 715 «Полученные штрафы, пени, неустойки».

Исходя из «принципа начисления» доходов и расходов в бухгалтерском учете, стороны договора одновременно отражают в своем учете суммы согласованных штрафных санкций: плательщик – в расходах, а получатель – в доходах. Такие хозяйственные операции отражаются в учете на основании первичного документа – признанной претензии сторонами договора, решения суда, вступившего в силу (дополнительно см. письма Минфина от 22.06.09 г. № 31-34000-10-16/16556 и от 15.10.10 г. № 31-34020-20-16/28057).

Если штрафные санкции не уплачены на дату баланса, тогда в бухучете стороны отражают соответственно:

  • плательщик – кредиторскую задолженность по уплате штрафов (субсчет 685 «Расчеты с прочими кредиторами»);
  • получатель – дебиторскую задолженность по претензиям (субсчет 374 «Расчеты по претензиям»).

В налоговом учете с 2015 года произошли кардинальные изменения – суммы штрафных санкций по договорам полностью «принимаются» в налоговом учете как у получателя, так и у плательщика (!) (письма ГФС от 05.10.15 г. № 21051/6/99-99-19-02-02-15, от 12.11.15 г. № 24195/6/99-99-19-02-02-15, МГУ ГФС от 29.10.15 г. № 24312/10/28-10-06-11, от 24.11.15 г. № 25897/10/28-10-06-11).

Напомним, что до 2015 года в доходы включались штрафы, фактически полученные от контрагента («кассовый метод»), а вот плательщик штрафа не имел права включить в свои расходы штрафы, начисленные (уплаченные) контрагенту.

Переходные моменты таковы (п. 18 подразд. 4 разд. ХХ Налогового кодекса, далее – НК):

  • для получателя: если на 01.01.15 г. у него числилась дебиторская задолженность по признанным штрафам (Дт 374), а погашение ее происходит после 01.01.15 г., то на сумму такого погашения следует увеличить финансовый результат до налогообложения (отразить в стр. 4.1.15 приложения РІ к декларации по налогу на прибыль);
  • для получателя: если на 01.01.15 г. у него числилась кредиторская задолженность по признанным штрафам (Кт 685), а погашение ее происходит после 01.01.15 г., то на сумму такого погашения не следует корректировать финансовый результат до налогообложения.

Относительно НДС. Начисление и уплата штрафных санкций по договору не входят в цену товара/услуги и не являются поставкой товаров/услуг в понимании пп. 14.1.185, 14.1.191, п. 185.1 НК. Поэтому суммы штрафных санкций не включаются в базу обложения НДС, это прямо прописано в п. 188.1 НК и подтверждено в письме ГФС от 04.08.16 г. № 26595/7/99-99-15-03-02-17 и др. В связи с этим для уменьшения налоговых обязательств продавца есть смысл часть реальной цены товара оформить как штраф, сохранив при этом общую сумму «к оплате» по договору. Пропорции между штрафом и ценой в общей сумме договора стороны определяют самостоятельно, исходя из особенностей своей деятельности, специфики товара/услуги и, конечно, здравого смысла. Здесь помним о норме п. 188.1 НК (база обложения НДС): цена продажи не должна быть ниже цены покупки (для товаров) и не ниже обычной цены (для готовой продукции, работ, услуг).

Таким образом, на сегодня плательщики налога на прибыль могут регулировать распределение платежей по договору: часть платежа проводить как оплату товара (услуги), а часть – как уплату штрафа. Как правило, такой прием экономически выгоден для компаний внутри группы «родственных» предприятий (корпорации, холдинга), а также для продаж физлицам-предпринимателям на едином налоге (без уплаты НДС). Этот прием рационально использовать, например, при высоком уровне рентабельности продаж товаров – во избежание высокого уровня «налоговой нагрузки» по НДС у первого продавца. Но тогда следующие за ним в цепочке продавцы должны продавать часть товара по ставке 0 % (на экспорт).

Кроме того, формировать расходы за счет начисления штрафных санкций (обычно в пользу «родственного» предприятия) для уменьшения суммы платежей по налогу на прибыль целесообразно, если ожидается, например, получение существенных безНДСных доходов: от списания безнадежной кредиторской задолженности перед третьими лицами, от положительных курсовых разниц, финансовых доходов (процентов, дивидендов), доходов от реализации продукции без НДС и т. д.

Пример 1
ООО «Импреза» реализует высокорентабельную продукцию (товар). Реальная стоимость единицы товара составляет 600 грн. (в т. ч. НДС – 100 грн.), покупная цена – 420 грн. (в т. ч. НДС – 70 грн.). При продаже 1 000 шт. товара продавец ожидает получить 600 000 грн. от покупателя.

Проанализируем возможные варианты платежей по договору и их влияние на налоговый учет ООО «Импреза».

Начисление пени в 2017 году разъяснила ГФС

15.05.2017 17:15

С 1 января 2017 года пеня начисляется за каждый календарный день согласно учетной ставки НБУ, что действовала на этот день. При этом размер ставки 120%, как и ранее, применяется к налоговому обязательству, начисленному контролирующим органом.

Об этом напоминает главное управление ДФС в Винницкой области, передает «Закон и Бизнес».

«Обращаем внимание, с 1 января текущего года единственным основанием для начисления пени является несвоевременная уплата согласованного налогового обязательства. При начислении налогового обязательства контролирующим органом начисление пени начинается с первого рабочего дня после окончания предельного срока его уплаты. Если руководитель контролирующего органа в соответствии с процедурой административного обжалования принимает решение о продлении сроков рассмотрения жалобы налогоплательщика сверх сроков, определенных статьей 56 НК, пеня не начисляется в течение таких дополнительных сроков, независимо от результатов административного обжалования», — говорится в сообщении.

В ГФС отмечают, что при самостоятельном определении налогового обязательства налогоплательщиком или налоговым агентом пеня будет начисляться, начиная только с 91-го календарного дня после истечения срока уплаты.

Кроме того, с нового года изменен порядок определения суммы пени. До 1 января 2017 года начисляли пеню на сумму задолженности исходя из 120% учетной ставки НБУ на день возникновения налогового долга или на день его погашения, в зависимости от того, какая из ставок была больше. С 1 января 2017 года пеня начисляется за каждый календарный день просрочки согласно ставки, действовавшей на этот день. При этом размер 120% учетной ставки НБУ, как и ранее, применяется к налогового обязательства, начисленного контролирующим органом. На неуплаченное своевременно налоговое обязательство, которое было самостоятельно определено налогоплательщиком или налоговым агентом, пеня начисляется из расчета 100% учетной ставки НБУ за каждый день просрочки.

«При составлении органами ГФС актов проверок, суммы пени в них не начисляются и не указываются. Кроме того, в случае неуплаты плательщиком в установленный срок согласованного денежного обязательства, определенного в налоговом уведомлении-решении, начисления пени указывается в соответствующих формах налоговых уведомлений-решений. После внесения сумм в интегрированную карточку плательщика автоматически производится расчет пени по правилам прописанными в приказе Минфина №422 от 07.04.2016», — объясняют налоговики.

Как правильно рассчитать пени по НДС?

Расчет пени по НДС

Пени — денежная компенсация за просрочку исполнения обязательства по уплате налогов, сборов, взносов и таможенных платежей в пользу государства.

Налогоплательщику необходимо рассчитать и перечислить пени по НДС в случае нарушения сроков уплаты налога.

Расчет пеней по НДС должен производиться начиная со дня, следующего за днем просрочки платежа (п. 3 ст. 75 НК РФ).

Что касается последнего дня, за который нужно уплатить пени, то в настоящее время в законе нет четких правил по этому вопросу, а есть две противоположных точки зрения. Одна точка зрения заключается в том, что последним днем начисления пени является день погашения задолженности перед бюджетом включительно (разъяснения ФНС России от 28.12.2009, пп. 57, 61 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57). Другая состоит в том, что начислять пени необходимо до дня уплаты недоимки, потому как в день уплаты обязанность налогоплательщика считается исполненной (письмо Минфина России от 05.07.2016 № 03-02-07/2/39318). Об исключении дня погашения недоимки при расчете пени также говорится в приказе ФНС России «Об утверждении Единых требований к порядку формирования информационного ресурса с бюджетом местного уровня» от 18.01.2012 № ЯК-7-1/[email protected] В п. 2 разд. VII приложения к указанному приказу приведен пример расчета пени, из которого видно, что последним днем начисления является день, предшествующий погашению недоимки.

В скором времени этот вопрос должен быть урегулирован: на рассмотрении Госдумы уже находятся поправки в НК РФ, призванные эту проблему разрешить. Но пока решение, платить пени за день погашения недоимки или нет, принимать налогоплательщику. Поскольку позиции налогового ведомства и судей разнятся, то целесообразно принимать во внимание разницу между суммами, как правило, незначительную. Если желания спорить с налоговиками нет, то пени за день погашения задолженности лучше начислить.

К образованию недоимки приводит не только нарушение срока уплаты, но и некорректное заполнение платежных поручений по уплате налогов и взносов.

Чтобы не ошибиться при заполнении платежного поручения по НДС, см. материал «Платежное поручение по НДС в 2018 году — образец».

Расчет пеней по НДС: калькулятор

С 1 октября 2017 года начисление пеней организациями, а точнее, их ставка зависит от количества дней просрочки платежа.

Если просрочка не превышает 30 дней, пени начисляются исходя из 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ (абз. 2 п. 4 ст. 75 НК РФ). При этом формула расчета выглядит следующим образом:

П = Н × Ср / 300 × Д,

где П — сумма пеней;

Н — сумма недоимки;

Ср — ставка рефинансирования ЦБ РФ;

Д — количество дней просрочки платежа.

Примечание: ИП и физлица считают пени по этой формуле в любом случае, т.е. независимо от длительности просрочки платежа.

За просрочку свыше 30 дней юридические лица рассчитывают пени исходя из 1/150 ставки рефинансирования по формуле:

П = Н × Ср / 300 × 30 + Н × Ср / 150 × (Д – 30).

Размер ставки рефинансирования смотрите в материале «Информация о ставке рефинансирования ЦБ РФ».

Обратите внимание! Количество дней просрочки в калькуляторе на нашем сайте определяется исходя из того, что последним днем начисления пени является день погашения задолженности перед бюджетом включительно.

Для лучшего понимания того, как рассчитать пеню по НДС, рассмотрим условный пример.

Согласно представленной налоговой декларации размер НДС к уплате за 1-й квартал ООО «Мечта» составил 279 000 рублей. Уплата налога по срокам 25 апреля, 25 мая, 26 июня произведена не была. Всю сумму недоимки компания заплатила 13 июля.

Пени начисляются по каждому сроку уплаты. Ставка рефинансирования была установлена (условно) в период с 27 марта по 1 мая в размере 9,75%, в период со 2 мая по 18 июня — 9,25%, с 19 июня — 9%.

Приведем расчет пеней в соответствии с рекомендациями, изложенными в постановлении Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57.

Данные для расчета размера пени:

  • Пени рассчитываются по каждому сроку уплаты: 25 апреля, 25 мая, 26 июня.
  • Размер недоимки по каждому сроку уплаты — 279 000 / 3 = 93 000 рублей.
  • Расчет пени представлен в таблице.