Статья 337 нк рф

Добытое полезное ископаемое (статья 337 НК РФ)

Полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту РФ, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов — стандарту (техническим условиям) организации (предприятия).

Видами добытого полезного ископаемого являются:

    антрацит, уголь каменный, уголь бурый и горючие сланцы;

  • углеводородное сырье:
    • нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная;
    • газовый конденсат из всех видов месторождений углеводородного сырья, прошедший технологию промысловой подготовки в соответствии с техническим проектом разработки месторождения до направления его на переработку;
    • газ горючий природный из всех видов месторождений углеводородного сырья, добываемый через нефтяные скважины (далее — попутный газ);
    • газ горючий природный из всех видов месторождений углеводородного сырья, за исключением попутного газа;

  • товарные руды:
    • черных металлов (железо, марганец, хром);
    • цветных металлов (алюминий, медь, никель, кобальт, свинец, цинк, олово, вольфрам, молибден, сурьма, ртуть, магний, другие цветные металлы, не предусмотренные в других группировках);
    • редких металлов, образующих собственные месторождения (титан, цирконий, ниобий, редкие земли, стронций, литий, бериллий, ванадий, германий, цезий, скандий, селен, цирконий, тантал, висмут, рений, рубидий);
    • многокомпонентные комплексные руды;

    Полезные компоненты многокомпонентной комплексной руды, извлекаемые из нее, при их направлении внутри организации на дальнейшую переработку (обогащение, технологический передел);

    горно-химическое неметаллическое сырье (апатит-нефелиновые и фосфоритовые руды, калийные, магниевые и каменные соли, борные руды, сульфат натрия, сера природная и сера в газовых, серно-колчеданных и комплексных рудных месторождениях, бариты, асбест, йод, бром, плавиковый шпат, краски земляные (минеральные пигменты), карбонатные породы и другие виды для химической промышленности и производства минеральных удобрений);

    горнорудное неметаллическое сырье (абразивные породы, жильный кварц (за исключением особо чистого кварцевого и пьезооптического сырья), кварциты, карбонатные породы для металлургии, кварц-полешпатовое и кремнистое сырье, стекольные пески, графит природный, тальк (стеатит), магнезит, талько-магнезит, пирофиллит, слюда-московит, слюда-флогопит, вермикулит, глины огнеупорные для производства буровых растворов и сорбенты, другие полезные ископаемые, не включенные в другие группы);

    сырье редких металлов (рассеянных элементов) (в частности, индий, кадмий, теллур, таллий, галлий), а также другие извлекаемые полезные компоненты, являющиеся попутными компонентами в рудах других полезных ископаемых;

    неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии (гипс, ангидрид, мел природный, доломит, флюс известняковый, известняк и известковый камень для изготовления извести и цемента, песок природный строительный, галька, гравий, песчано-гравийные смеси, камень строительный, облицовочные камни, мергели, глины, другие неметаллические ископаемые, используемые в строительной индустрии);

    кондиционный продукт пьезооптического сырья, особо чистого кварцевого сырья и камнесамоцветного сырья (топаз, нефрит, жадеит, родонит, лазурит, аметист, бирюза, агаты, яшма и другие);

    природные алмазы, другие драгоценные камни из коренных, россыпных и техногенных месторождений, включая необработанные, отсортированные и классифицированные камни (природные алмазы, изумруд, рубин, сапфир, александрит, янтарь);

    концентраты и другие полупродукты, содержащие драгоценные металлы (золото, серебро, платина, палладий, иридий, родий, рутений, осмий), получаемые при добыче драгоценных металлов, то есть извлечение драгоценных металлов из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений;

    соль природная и чистый хлористый натрий;

    подземные воды, содержащие полезные ископаемые (промышленные воды) и (или) природные лечебные ресурсы (минеральные воды), а также термальные воды;

  • сырье радиоактивных металлов (в частности, уран и торий).
  • Полезным ископаемым также признается продукция, являющаяся результатом разработки месторождения, получаемая из минерального сырья с применением перерабатывающих технологий, являющихся специальными видами добычных работ, а также перерабатывающих технологий, отнесенных в соответствии с лицензией на пользование недрами к специальным видам добычных работ.

    Статья 337 НК РФ. Добытое полезное ископаемое

    СТ 337 НК РФ.

    1. В целях настоящей главы указанные в пункте 1 статьи 336 настоящего Кодекса полезные ископаемые именуются добытым полезным ископаемым. При этом полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого — стандарту организации.

    Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности.

    2. Видами добытого полезного ископаемого являются:

    1) горючие сланцы;

    1.1) уголь (в соответствии с классификацией, установленной Правительством Российской Федерации):

    уголь, за исключением антрацита, угля коксующегося и угля бурого;

    3) углеводородное сырье:

    нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная;

    газовый конденсат из всех видов месторождений углеводородного сырья, прошедший технологию промысловой подготовки в соответствии с техническим проектом разработки месторождения до направления его на переработку. Для целей настоящей статьи переработкой газового конденсата является отделение гелия, сернистых и других компонентов и примесей при их наличии, получение стабильного конденсата, широкой фракции легких углеводородов и продуктов их переработки;

    газ горючий природный (растворенный газ или смесь растворенного газа и газа из газовой шапки) из всех видов месторождений углеводородного сырья, добываемый через нефтяные скважины (далее — попутный газ);

    газ горючий природный из всех видов месторождений углеводородного сырья, за исключением попутного газа;

    метан угольных пластов;

    4) товарные руды:

    черных металлов (железо, марганец, хром);

    цветных металлов (алюминий, медь, никель, кобальт, свинец, цинк, олово, вольфрам, молибден, сурьма, ртуть, магний, другие цветные металлы, не предусмотренные в других группировках);

    редких металлов, образующих собственные месторождения (титан, цирконий, ниобий, редкие земли, стронций, литий, бериллий, ванадий, германий, цезий, скандий, селен, цирконий, тантал, висмут, рений, рубидий);

    абзац пятый исключен;

    многокомпонентные комплексные руды;

    5) полезные компоненты многокомпонентной комплексной руды, извлекаемые из нее, при их направлении внутри организации на дальнейшую переработку (обогащение, технологический передел);

    6) горно-химическое неметаллическое сырье (апатит-нефелиновые и фосфоритовые руды, калийные, магниевые и каменные соли, борные руды, сульфат натрия, сера природная и сера в газовых, серно-колчеданных и комплексных рудных месторождениях, бариты, асбест, йод, бром, плавиковый шпат, краски земляные (минеральные пигменты), карбонатные породы и другие виды неметаллических полезных ископаемых для химической промышленности и производства минеральных удобрений);

    7) горнорудное неметаллическое сырье (абразивные породы, жильный кварц (за исключением особо чистого кварцевого и пьезооптического сырья), кварциты, карбонатные породы для металлургии, кварц-полешпатовое и кремнистое сырье, стекольные пески, графит природный, тальк (стеатит), магнезит, талько-магнезит, пирофиллит, слюда-московит, слюда-флогопит, вермикулит, глины огнеупорные для производства буровых растворов и сорбенты, другие полезные ископаемые, не включенные в другие группы);

    8) битуминозные породы (за исключением указанных в подпункте 3 настоящего пункта);

    9) сырье редких металлов (рассеянных элементов) (в частности, индий, кадмий, теллур, таллий, галлий), а также другие извлекаемые полезные компоненты, являющиеся попутными компонентами в рудах других полезных ископаемых;

    10) неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии (гипс, ангидрит, мел природный, доломит, флюс известняковый, известняк и известковый камень для изготовления извести и цемента, песок природный строительный, галька, гравий, песчано-гравийные смеси, камень строительный, облицовочные камни, мергели, глины, другие неметаллические ископаемые, используемые в строительной индустрии);

    11) кондиционный продукт пьезооптического сырья, особо чистого кварцевого сырья и камнесамоцветного сырья (топаз, нефрит, жадеит, родонит, лазурит, аметист, бирюза, агаты, яшма и другие);

    12) природные алмазы, другие драгоценные камни из коренных, россыпных и техногенных месторождений, включая необработанные, отсортированные и классифицированные камни (природные алмазы, изумруд, рубин, сапфир, александрит, янтарь);

    13) полупродукты, содержащие в себе один или несколько драгоценных металлов (золото, серебро, платина, палладий, иридий, родий, рутений, осмий), получаемые по завершении комплекса операций по добыче драгоценных металлов, в том числе:

    лигатурное золото (сплав золота с химическими элементами, шлиховое или самородное золото), соответствующее национальному стандарту (техническим условиям) и (или) стандарту (техническим условиям) организации-налогоплательщика;

    При этом под добычей драгоценных металлов в целях настоящей главы понимаются извлечение минерального сырья, содержащего такие металлы, из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений и последующая его первичная переработка с получением концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы, в соответствии с согласованной и утвержденной в установленном порядке проектной документацией на разработку соответствующего месторождения полезных ископаемых и (или) первичную переработку минерального сырья, содержащего драгоценные металлы;

    14) соль природная и чистый хлористый натрий;

    15) подземные воды, содержащие полезные ископаемые (промышленные воды) и (или) природные лечебные ресурсы (минеральные воды), а также термальные воды;

    16) сырье радиоактивных металлов (в частности, уран и торий).

    3. Полезным ископаемым также признается продукция, являющаяся результатом разработки месторождения, получаемая из минерального сырья с применением перерабатывающих технологий, являющихся специальными видами добычных работ (в частности, подземная газификация и выщелачивание, дражная и гидравлическая разработка россыпных месторождений, скважинная гидродобыча), а также перерабатывающих технологий, отнесенных в соответствии с лицензией на пользование недрами к специальным видам добычных работ (в частности добыча полезных ископаемых из пород вскрыши или хвостов обогащения, сбор нефти с нефтеразливов при помощи специальных установок).

    Комментарий к Ст. 337 Налогового кодекса

    Статья 337 НК РФ содержит положения, касающиеся добытого полезного ископаемого, которое в силу пункта 1 статьи 336 НК РФ признается объектом налогообложения НДПИ.

    В пункте 1 статьи 337 НК РФ дается понятие полезного ископаемого и отмечается, что не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности.

    В пункте 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 18.12.2007 N 64 разъяснено, что при применении пункта 1 статьи 337 НК РФ надлежит исходить из следующего. Положение пункта 1 статьи 337 НК РФ о том, что добытым полезным ископаемым признается продукция, которая содержится в минеральном сырье и отвечает определенным стандартам, означает: вывод о наличии в добытом минеральном сырье полезного ископаемого может быть сделан только в случае, когда в названном сырье содержится продукция, характеризуемая определенными физическими свойствами (либо иными существенными природными свойствами) и (или) химическим составом, предусмотренными соответствующим стандартом.

    В связи с этим при определении объекта НДПИ судам следует иметь в виду: поскольку в силу абзаца второго пункта 1 статьи 337 НК РФ не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого и являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности, не признается по общему правилу полезным ископаемым и продукция, в отношении которой были осуществлены предусмотренные соответствующими стандартами технологические операции, не являющиеся операциями по добыче (извлечению) полезного ископаемого из минерального сырья (например, операции по очистке от примесей, измельчению, насыщению и т.д.).

    Подлежит ли обложению НДПИ серебро, попутно извлеченное из недр в ходе добычи золота лигатурного; серебро, полученное в результате аффинажа концентрата золота лигатурного?

    Рассмотрим позицию официальных органов по данному вопросу.

    В письме ФНС России от 30.08.2013 N АС-4-3/15780 «Об определении вида добытого полезного ископаемого при добыче драгметаллов» указано, что из совокупности понятия добычи драгметаллов, данного Федеральным законом от 26.03.1998 N 41-ФЗ «О драгоценных металлах и драгоценных камнях» (далее — Закон N 41-ФЗ), и классификации этого вида деятельности в ОК 029-2001 следует, что получение из указанного минерального сырья концентратов, содержащих драгметаллы, рассматривается как неотъемлемая часть процесса добычи этих драгметаллов и, следовательно, относится непосредственно к виду добычных работ.

    В своем письме ФНС России отмечает, что золото лигатурное представляет собой вид добытого полезного ископаемого и, соответственно, объект обложения НДПИ, поскольку является:

    а) в соответствии с положениями пункта 1 статьи 337 НК РФ — продукцией горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащейся в фактически добытом (извлеченном) из недр минеральном сырье (т.е. в руде и песках, содержащих драгметаллы), первой по своему качеству соответствующей техническим условиям организации-недропользователя (ТУ 117-2-7-75);

    б) в соответствии с положениями подпункта 13 пункта 2 статьи 337 НК РФ — золотосодержащим концентратом, полученным при извлечении драгметаллов из коренного (рудного) месторождения.

    Из буквального толкования пункта 1 статьи 338 НК РФ следует, что как объект обложения НДПИ рассматриваются полезные ископаемые, попутно извлеченные (т.е., согласно положениям пункта 1 статьи 337 НК РФ, фактически добытые) из недр в процессе осуществления добычи основного полезного ископаемого (а следовательно, и в процессе получения золотосодержащего концентрата).

    Таким образом, согласно разъяснениям ФНС России, обложению НДПИ подлежит серебро, попутно извлеченное (добытое) из недр в ходе осуществления процесса добычи золота (включая и процесс получения золотосодержащего концентрата).

    В названном письме ФНС России указывает, что в случае, если серебро (например, ввиду отсутствия у недропользователя технических возможностей для его извлечения из содержащего драгметаллы концентрата) было получено после осуществленного аффинажа лигатурного золота (и, соответственно, без участия недропользователя), оно не может рассматриваться как добытое полезное ископаемое, извлеченное из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого.

    Позиция судов по вопросу признания серебра, попутно извлеченного из недр в ходе добычи золота лигатурного, и серебра, полученного в результате аффинажа концентрата золота лигатурного, аналогична позиции, изложенной в рассмотренном письме ФНС России.

    (См.: Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.10.2012 N А74-699/2012, Определение ВАС России от 28.01.2013 N ВАС-18319/12.)

    Таким образом, серебро, попутно извлеченное из недр в ходе добычи лигатурного золота, подлежит обложению НДПИ, а серебро, полученное в результате осуществленного аффинажа содержащего драгметаллы концентрата, не является объектом обложения НДПИ.

    В пункте 2 статьи 337 НК РФ перечислены виды добытого полезного ископаемого.

    На основании части 2 статьи 1 Закона N 278-ФЗ подпункт 3 пункта 2 статьи 337 НК РФ дополнен абзацем 6, согласно которому к такому виду добытого полезного ископаемого, как углеводородное сырье, относится метан угольных пластов.

    В силу части 2 статьи 3 Закона N 278-ФЗ положения абзаца шестого подпункта 3 пункта 2 статьи 337 (в редакции Закона N 278-ФЗ) применяются к правоотношениям, возникшим с 1 января 2013 года.

    В пункте 2 статьи 337 НК РФ содержится 16 видов добытого полезного ископаемого, которые могут быть признаны объектом налогообложения НДПИ, при этом перечень таких полезных ископаемых является открытым.

    Пункт 3 статьи 337 НК РФ содержит указание на то, что полезным ископаемым признается также определенная продукция.

    Комментарий к статье 337 НК РФ. Добытое полезное ископаемое

    В пункте 1 статьи 337 НК РФ содержатся критерии, в силу которых тот или иной добытый продукт может быть отнесен к полезному ископаемому для целей налогообложения, в частности, он должен соответствовать по качеству государственному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого — стандарту (техническим условиям) организации (предприятия).

    При определении того, является ли полезное ископаемое для целей главы 26 НК РФ добытым, следует учитывать Постановление Пленума ВАС РФ от 18.12.2007 N 64 «О некоторых вопросах, связанных с применением положений Налогового кодекса Российской Федерации о налоге на добычу полезных ископаемых, налоговая база по которым определяется исходя из их стоимости».

    Из анализа положений пункта 1 статьи 337 и пункта 7 статьи 339 НК РФ следует, что определение конкретного вида добытого полезного ископаемого — объекта обложения налогом на добычу полезных ископаемых необходимо производить с учетом соответствующих стандартов на данный вид полезного ископаемого, а также наличия у налогоплательщика технического проекта разработки месторождения, определяющего в качестве конечного продукта разработки месторождения данный вид полезного ископаемого.

    При этом следует иметь в виду, что продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, техническом переделе) полезного ископаемого, является продукцией обрабатывающей промышленности и не может признаваться полезным ископаемым.

    В письме Минфина России от 28.02.2006 N 03-07-01-04/05 указано, что добытое полезное ископаемое в целях обложения налогом на добычу полезных ископаемых должно соответствовать продукции горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, которая первая по своему качеству должна соответствовать одному из стандартов.

    По вопросу о том, являются ли объектом налогообложения полезные ископаемые, не упомянутые в перечне, приведенном в пункте 2 статьи 337 НК РФ , следует обратиться к Постановлениям ФАС Волго-Вятского округа от 06.06.2005 N А29-7722/2004а и от 29.04.2005 N А29-5552/2004а — суд пришел к выводу, что организация, добывающая гажу (не указанное в пункте 2 статьи 337 НК РФ ископаемое), не должна платить налог на добычу полезных ископаемых.

    Статья 337. Добытое полезное ископаемое

    Статья 337. Добытое полезное ископаемое

    1. В целях настоящей главы указанные в пункте 1 статьи 336 настоящего Кодекса полезные ископаемые именуются добытым полезным ископаемым. При этом полезным ископаемым признается продукция добывающих отраслей промышленности, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого — стандарту организации (предприятия) (далее в настоящей главе — стандарты качества).

    Информация об изменениях:

    Федеральным законом от 31 декабря 2001 г. N 198-ФЗ в пункт 2 статьи 337 настоящего Кодекса внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2002 г.

    2. Видами добытого полезного ископаемого являются:

    1) товарные уголь каменный, уголь бурый и горючие сланцы;

    3) углеводородное сырье:

    нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная, газовый конденсат из нефтегазоконденсатных месторождений;

    газовый конденсат из газоконденсатных месторождений, прошедший операции по сепарации, обезвоживанию, отделению легких фракций и прочих примесей;

    газ горючий природный из газовых и газоконденсатных месторождений;

    газ горючий природный и попутный нефтяной газ из нефтяных (газонефтяных, нефтегазовых) и нефтегазоконденсатных месторождений;

    4) товарные руды:

    черных металлов (железа, марганца, хрома);

    цветных металлов (в частности, алюминий, медь, никель, кобальт, свинец, цинк, олово, вольфрам, молибден, сурьма, ртуть, магний);

    редких металлов, образующих собственные месторождения (титан, цирконий, ниобий, редкие земли, стронций, литий, бериллий, ванадий, германий, цезий, скандий, селен, цирконий, тантал, висмут, рений, рубидий);

    радиоактивных металлов (уран и торий);

    многокомпонентные комплексные руды;

    5) полезные компоненты многокомпонентной комплексной руды, извлекаемые из нее, при их направлении на дальнейшую переработку (обогащение, технологический передел). Не может быть признана добытым полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке многокомпонентной комплексной руды в обогатительно-металлургическом производстве (обогащение, технологический передел);

    6) горно-химическое неметаллическое сырье (апатит-нефелиновые и фосфоритовые руды, калийные, магниевые и каменные соли, борные руды, сульфат натрия, сера природная и сера в нефтяных, газовых, серно-колчеданных и комплексных рудных месторождениях, бариты, йод, бром, плавиковый шпат, краски земляные (минеральные пигменты), карбонатные породы и другие виды неметаллических полезных ископаемых для химической промышленности и производства минеральных удобрений);

    горнорудное неметаллическое сырье (абразивные породы, жильный кварц (за исключением особо чистого кварцевого и пьезооптического сырья), кварциты, карбонатные породы для металлургии, кварц-полешпатовое и кремнистое сырье, стекольные пески, графит природный, тальк (стеатит), талько-магнезит, пирофиллит, слюда-московит, слюда-флогопит, вермикулит, глины огнеупорные для производства буровых растворов и сорбенты, другие полезные ископаемые, не включенные в другие группы);

    битуминозные породы (битуминозные породы, асфальты и асфальтовые породы);

    7) сырье редких металлов (рассеянных элементов) (в частности, индий, кадмий, теллур, таллий, галлий), а также другие извлекаемые полезные компоненты, являющиеся попутными компонентами в рудах других полезных ископаемых;

    8) неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии (гипс, ангидрит, мел природный, доломит, флюс известняковый, известняк и известковый камень для изготовления извести и цемента, песок природный строительный, галька, гравий, песчано-гравийные смеси, камень строительный, облицовочные камни, мергели, глины, другие неметаллические ископаемые, используемые в строительной индустрии);

    9) кондиционный продукт пьезооптического сырья, особо чистого кварцевого сырья и камнесамоцветного сырья (топаз, нефрит, жадеит, родонит, лазурит, аметист, бирюза, агаты, яшма и другие);

    10) природные алмазы, другие драгоценные камни из коренных, россыпных и техногенных месторождений, включая необработанные, отсортированные и классифицированные камни (природные алмазы, изумруд, рубин, сапфир, александрит, янтарь);

    11) концентраты и другие полупродукты, содержащие драгоценные металлы (золото, серебро, платина, палладий, иридий, родий, рутений, осмий), получаемые при добыче драгоценных металлов, то есть извлечение драгоценных металлов из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений;

    12) соль природная и чистый хлористый натрий;

    13) подземные воды, содержащие полезные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы (минеральные воды), либо используемые для получения тепловой энергии.

    3. Добытое полезное ископаемое определяется отдельно в отношении каждого вида полезного ископаемого, указанного в пункте 2 настоящей статьи.

    Кроме того, к добытому полезному ископаемому относится полезное ископаемое, полученное из минерального сырья с применением перерабатывающих технологий, являющихся специальными видами добычных работ (в частности, подземная газификация и выщелачивание, дражная и гидравлическая разработка россыпных месторождений, скважинная гидродобыча), а также перерабатывающих технологий, отнесенных в соответствии с лицензией на пользование недрами к специальным видам добычных работ (в частности добыча полезных ископаемых из пород вскрыши или хвостов обогащения, сбор нефти с нефтеразливов при помощи специальных установок).

    Статья 337. Добытое полезное ископаемое

    Комментарий к статье 337 Налогового кодекса Российской Федерации

    Статья 337 НК РФ содержит положения, касающиеся добытого полезного ископаемого, которое в силу пункта 1 статьи 336 НК РФ признается объектом налогообложения НДПИ.

    В пункте 1 статьи 337 НК РФ дается понятие полезного ископаемого и отмечается, что не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности.

    В пункте 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 18.12.2007 N 64 разъяснено, что при применении пункта 1 статьи 337 НК РФ надлежит исходить из следующего. Положение пункта 1 статьи 337 НК РФ о том, что добытым полезным ископаемым признается продукция, которая содержится в минеральном сырье и отвечает определенным стандартам, означает: вывод о наличии в добытом минеральном сырье полезного ископаемого может быть сделан только в случае, когда в названном сырье содержится продукция, характеризуемая определенными физическими свойствами (либо иными существенными природными свойствами) и (или) химическим составом, предусмотренными соответствующим стандартом.

    В связи с этим при определении объекта НДПИ судам следует иметь в виду: поскольку в силу абзаца второго пункта 1 статьи 337 НК РФ не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого и являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности, не признается по общему правилу полезным ископаемым и продукция, в отношении которой были осуществлены предусмотренные соответствующими стандартами технологические операции, не являющиеся операциями по добыче (извлечению) полезного ископаемого из минерального сырья (например, операции по очистке от примесей, измельчению, насыщению и т.д.).

    Подлежит ли обложению НДПИ серебро, попутно извлеченное из недр в ходе добычи золота лигатурного; серебро, полученное в результате аффинажа концентрата золота лигатурного?

    Рассмотрим позицию официальных органов по данному вопросу.

    В письме ФНС России от 30.08.2013 N АС-4-3/15780 “Об определении вида добытого полезного ископаемого при добыче драгметаллов” указано, что из совокупности понятия добычи драгметаллов, данного Федеральным законом от 26.03.1998 N 41-ФЗ “О драгоценных металлах и драгоценных камнях” (далее – Закон N 41-ФЗ), и классификации этого вида деятельности в ОК 029-2001 следует, что получение из указанного минерального сырья концентратов, содержащих драгметаллы, рассматривается как неотъемлемая часть процесса добычи этих драгметаллов и, следовательно, относится непосредственно к виду добычных работ.

    В своем письме ФНС России отмечает, что золото лигатурное представляет собой вид добытого полезного ископаемого и, соответственно, объект обложения НДПИ, поскольку является:

    а) в соответствии с положениями пункта 1 статьи 337 НК РФ – продукцией горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащейся в фактически добытом (извлеченном) из недр минеральном сырье (т.е. в руде и песках, содержащих драгметаллы), первой по своему качеству соответствующей техническим условиям организации-недропользователя (ТУ 117-2-7-75);

    б) в соответствии с положениями подпункта 13 пункта 2 статьи 337 НК РФ – золотосодержащим концентратом, полученным при извлечении драгметаллов из коренного (рудного) месторождения.

    Из буквального толкования пункта 1 статьи 338 НК РФ следует, что как объект обложения НДПИ рассматриваются полезные ископаемые, попутно извлеченные (т.е., согласно положениям пункта 1 статьи 337 НК РФ, фактически добытые) из недр в процессе осуществления добычи основного полезного ископаемого (а следовательно, и в процессе получения золотосодержащего концентрата).

    Таким образом, согласно разъяснениям ФНС России, обложению НДПИ подлежит серебро, попутно извлеченное (добытое) из недр в ходе осуществления процесса добычи золота (включая и процесс получения золотосодержащего концентрата).

    В названном письме ФНС России указывает, что в случае, если серебро (например, ввиду отсутствия у недропользователя технических возможностей для его извлечения из содержащего драгметаллы концентрата) было получено после осуществленного аффинажа лигатурного золота (и, соответственно, без участия недропользователя), оно не может рассматриваться как добытое полезное ископаемое, извлеченное из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого.

    Позиция судов по вопросу признания серебра, попутно извлеченного из недр в ходе добычи золота лигатурного, и серебра, полученного в результате аффинажа концентрата золота лигатурного, аналогична позиции, изложенной в рассмотренном письме ФНС России.

    (См.: Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.10.2012 N А74-699/2012, Определение ВАС России от 28.01.2013 N ВАС-18319/12.)

    Таким образом, серебро, попутно извлеченное из недр в ходе добычи лигатурного золота, подлежит обложению НДПИ, а серебро, полученное в результате осуществленного аффинажа содержащего драгметаллы концентрата, не является объектом обложения НДПИ.

    В пункте 2 статьи 337 НК РФ перечислены виды добытого полезного ископаемого.

    На основании части 2 статьи 1 Закона N 278-ФЗ подпункт 3 пункта 2 статьи 337 НК РФ дополнен абзацем 6, согласно которому к такому виду добытого полезного ископаемого, как углеводородное сырье, относится метан угольных пластов.

    В силу части 2 статьи 3 Закона N 278-ФЗ положения абзаца шестого подпункта 3 пункта 2 статьи 337 (в редакции Закона N 278-ФЗ) применяются к правоотношениям, возникшим с 1 января 2013 года.

    В пункте 2 статьи 337 НК РФ содержится 16 видов добытого полезного ископаемого, которые могут быть признаны объектом налогообложения НДПИ, при этом перечень таких полезных ископаемых является открытым.

    Пункт 3 статьи 337 НК РФ содержит указание на то, что полезным ископаемым признается также определенная продукция.